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Contribuyentes han pagado impuestos de más y este es el mecanismo que se utiliza para devolverlos

Mon, 22 Sep 2025 22:23:01 +0000

gestiones de pago

Contribuyentes han pagado impuestos de más y este es el mecanismo que se utiliza para devolverlos

Hasta el 15 de septiembre último, la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) había resuelto el 48.66% de los expedientes de devolución de impuestos, equivalentes a Q498.35 millones. Sin embargo, aún queda una presa por liquidar de Q1 mil 24 millones, según cifras oficiales del Ministerio de Finanzas Públicas (Minfin).

22 de septiembre de 2025 | 16:23h

Las resoluciones de devolución de impuestos en trámite en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) alcanzaban ese porcentaje —48.66%—, por un monto de Q498.35 millones. (Foto Prensa Libre: Hemeroteca PL)

De acuerdo con la actualización más reciente en el portal del Minfin, se han contabilizado mil cuatro contribuyentes en espera de resolución. El proceso de cada expediente sigue un procedimiento administrativo regulado.

Cada expediente de reclamo debe seguir un procedimiento establecido, y, según la actualización en la página oficial del Minfin, hay registrados 1 mil 004 contribuyentes.

El monto pendiente por devoluciones se mantiene en promedio en comparación con años anteriores: en 2021 fue de Q1 mil 93 millones; en 2022, Q1 mil 309 millones; en 2023, Q1 mil 418 millones, y en 2024, Q1 mil 316 millones.

En cuanto a lo pagado en resoluciones, las cifras oficiales indican que en 2021 se devolvieron Q81.49 millones; en 2022, Q171.49 millones; en 2023, Q371.5 millones, y en 2024, Q470.96 millones.

¿En qué consiste la devolución?

Jonathan Menkos, ministro de Finanzas, explicó en conferencia de prensa que este es un mecanismo que ajusta la SAT y que “desde el Minfin se deben devolver impuestos a entidades que han hecho pagos adicionales o extra, relacionados con contribuyentes exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Todo esto constituye una presa de recursos que se ha mantenido como necesidad dentro de la ejecución de cada uno de los impuestos”.

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Aclaró que se ha cumplido con estas devoluciones y que para el 2026 se programó un presupuesto de Q1 mil millones para entregar los montos pendientes a los contribuyentes.

Hasta el 15 de septiembre, se habían entregado Q498.35 millones, y se buscan mecanismos para agilizar aún más la devolución de estos impuestos a los tributantes. La presa identificada es de Q1 mil 24 millones.

“Es de interés que estos recursos no estén ociosos y puedan retornar a la economía, que sirvan como capital de trabajo para quienes han hecho el esfuerzo de emprender, exportar y generar actividad económica”, apuntó Menkos.

Una de las aspiraciones, explicó, es cerrar con saldo cero los expedientes en trámite de pago.

Por impuesto

En cuanto a los expedientes en análisis de resolución por parte de la SAT, 506 corresponden al IVA y 378 al impuesto sobre la renta (ISR), lo que suma 884 gestiones, equivalentes al 88% del total. Es decir, nueve de cada 10 trámites de devolución corresponden a esos dos impuestos.

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El 73% de los expedientes son de personas jurídicas (empresas), y el 27%, de personas individuales.

Para otros impuestos hay 80 gestiones, según las estadísticas oficiales; tres corresponden al servicio aduanero y una, a interés más impuesto.

¿A partir de qué salario se paga ISR en Guatemala y cómo se calcula?

Thu, 27 Mar 2025 03:00:00 +0000

impuestos

¿A partir de qué salario se paga ISR en Guatemala y cómo se calcula?

En Guatemala, no todos los trabajadores pagan Impuesto Sobre la Renta. ¿Sabe a partir de qué salario aplica y cómo se calcula?

Glenda Burrión

26 de marzo de 2025 | 21:00h

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en Guatemala se aplica a los trabajadores cuyos ingresos superan los Q4 mil. Su cálculo depende de la renta imponible y las deducciones permitidas por la ley. (Foto, Prensa Libre)

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en Guatemala es un tributo que deben pagar tanto personas individuales como jurídicas sobre sus ingresos.

En el caso de los trabajadores asalariados, el ISR se aplica a quienes perciben un salario mensual superior a Q4 mil, monto que está exento de tributación por considerarse un gasto personal no comprobable.

Este impuesto es retenido directamente por los empleadores y entregado a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) de manera mensual.

Conocer los detalles sobre su cálculo y aplicación permite a los trabajadores gestionar mejor sus finanzas personales y cumplir con sus obligaciones fiscales.

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Base legal del ISR en Guatemala

El ISR en Guatemala está regulado por:

Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 (artículos 68 al 82).

Reglamento del Libro I del ISR, contenido en el Acuerdo Gubernativo 213-2013 (artículos 67 al 73).

De acuerdo con esta legislación, el ISR se aplica a tres categorías de actividades económicas:

1. Actividades lucrativas

Incluyen todas las operaciones comerciales, de producción y prestación de servicios realizadas en Guatemala, tales como:

Venta y comercialización de bienes.

Prestación de servicios dentro y fuera del país.

Transporte de carga y pasajeros.

Servicios de asesoramiento y consultoría.

Espectáculos públicos y eventos comerciales.

2. Actividades de trabajo

Corresponde a los ingresos generados por una relación de dependencia, tales como:

Salarios y sueldos base.

Bonificaciones, gratificaciones y bonos.

Pagos por horas extras.

Comisiones por ventas.

3. Actividades de capital y ganancias de capital

Incluye rentas generadas por inversiones, tales como:

Depósitos bancarios e intereses.

Inversiones en dinero y operaciones de crédito.

Regalías y derechos de autor.

En el caso de los trabajadores asalariados, el ISR aplica exclusivamente sobre la categoría de actividades de trabajo.

¿A partir de qué salario se paga ISR en Guatemala?

Según la Ley de Actualización Tributaria, únicamente quienes ganan más de Q4 mil mensuales están obligados a pagar ISR. Si un trabajador tiene un ingreso mensual inferior a este monto, no está sujeto a retenciones.

La legislación establece que Q48 mil anuales (equivalentes a Q4 mil mensuales) corresponden a gastos personales y no requieren comprobación, por lo que se restan automáticamente del cálculo de la renta imponible.

¿Cómo se calcula el ISR sobre el salario en Guatemala?

El ISR se determina según los ingresos anuales del trabajador, aplicando las siguientes tarifas:

Rango de renta imponible	Importe fijo	Tarifa de ISR
De Q0.01 a Q300,000.00	Q0.00	5% sobre la renta imponible
De Q300,000.01 en adelante	Q15,000.00	7% sobre el excedente de Q300,000.00

Tabla que determina cuál es el porcentaje a pagar de ISR en Guatemala.

Cálculo del ISR en Guatemala, paso a paso

Para comprender mejor cómo se calcula el ISR, se tomará el caso de un trabajador con los siguientes ingresos mensuales:

Paso 1. Sumar los ingresos mensuales

Sueldo base: Q6 mil

Bonificación incentivo: Q250

Horas extras: Q150

Total de ingresos mensuales: Q6 mil 400

Importante: Todos los ingresos deben ser considerados, por lo que si el colaborador recibe este mes conceptos como bono 14, aguinaldo o alguna bonificación adicional (por puntualidad, productividad, entre otros), estos también deben incluirse para determinar el cálculo del ISR.

Paso 2. Determinar los descuentos legales aplicables

Exención por gastos personales: Q4 mil

Descuento del IGSS (4.83% sobre el sueldo base): Q289.80

Total de deducciones: Q4 mil 492.66

Importante: Se puede incluir en las deducciones las donaciones realizadas.

Paso 3. Calcular la renta imponible

Ingresos totales – Deducciones = Renta imponible
Q6,400 – Q4,492.66 = Q1,907.34

Paso 4. Aplicar el porcentaje de ISR

ISR a pagar: Q1,907.34 × 0.05% = Q95.37 mensuales

¿Cómo se paga el ISR en Guatemala?

El ISR sobre el salario se paga mediante retenciones mensuales realizadas por el empleador, quien actúa como agente de retención.

El proceso que realiza el patrón implica, generalmente es el departamento de Salarios o Recursos Humanos:

Calcular el monto a retener mensualmente según la tabla del ISR.

Realizar el descuento automático del salario del trabajador.

Declarar y pagar el impuesto ante la SAT dentro de los plazos establecidos.

El patrón realiza una proyección anual y, con base en esta, aplica el descuento correspondiente al colaborador. Al finalizar el año fiscal, el contribuyente que tenga un crédito de IVA puede solicitar una devolución de hasta Q600 de ISR. Este reembolso se considera como base para la elaboración de la planilla del IVA FEL.

Consejos para calcular y pagar el ISR correctamente

Verificar el salario mensual y calcular si se supera el umbral exento de Q4,000.

Solicitar al empleador detalles de la retención mensual para evitar errores, la Ley tributaria establece que el patrono debe entregar una constancia mensual cada mes.

El ISR en Guatemala es un impuesto que afecta a los trabajadores cuyo salario mensual supera los Q4 mil. Su cálculo se basa en la renta imponible después de aplicar deducciones, y su pago se realiza mediante retenciones mensuales.

Comprender cómo funciona este tributo permite a los empleados cumplir con sus obligaciones fiscales y gestionar mejor su economía personal.

Los tributos que impulsaron el crecimiento de la recaudación durante el primer bimestre del 2025

Tue, 11 Mar 2025 11:00:00 +0000

tributos

Los tributos que impulsaron el crecimiento de la recaudación durante el primer bimestre del 2025

La recaudación tributaria creció 8.2% en el primer bimestre del 2025 y alcanzó Q17 mil 358 millones, recursos que se destinan para financiar el funcionamiento del aparato estatal y pago de la deuda entre otros rubros.

Urias Gamarro

11 de marzo de 2025 | 05:00h

Los ingresos tributarios aumentaron 8.2% en el primer bimestre del año, según la SAT. (Foto Prensa Libre: Freepik)

Los ingresos tributarios aumentaron 8.2% en el primer bimestre del año en comparación con el mismo periodo del 2024 y la recaudación llegó a los Q17 mil 358 millones, informó la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

Los datos preliminares, indican que la ejecución alcanzó 101.8% y se está por encima de la meta programada para este ejercicio fiscal por Q298 millones.

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En el primer bimestre los impuestos internos, mantienen una variación positiva del 9.1% y los impuestos al comercio al comercio exterior de 6.2%, explicó Érick Echeverria Mazariegos, intendente de Recaudación.

Las estadísticas indican que en el primer bimestre el impuesto sobre la renta (ISR) creció 12% y el impuesto al valor agregado (IVA) 7.6%, que son los principales tributos que sostienen el presupuesto público.

“Son variaciones positivas; en el caso del IVA está en sintonía con las proyecciones de la actividad económica para el año y hay que darle el seguimiento respectivo en el primer trimestre y cierre del semestre”, apuntó el intendente.

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El IVA es el que registra el consumo en la economía, y durante el primer bimestre el ingreso de divisas por remesas familiares se sitúo en US$3 mil 638 millones, lo que significó una tasa de crecimiento del 21.5%, por lo hay una relación estadística entre las transferencias y el consumo.

Para los impuestos al comercio exterior, el intendente, comentó que con el resultado en el primer bimestre “se esté dando muestras de un menor dinamismo respecto a lo que se venía observando respecto a las expectativas de las políticas arancelarias y al movimiento de política exterior”, enfatizó el funcionario de la SAT.

En la sesión reciente de los miembros de la Comisión Técnica de Finanzas Públicas (FTFP), se reiteró que la estimación de recaudación es de Q108 mil 737.5 millones para 2025, y de los cuales para los impuestos internos es Q73 mil 523 millones y para comercio exterior Q32 mil 790 millones.

Caso B410: ¿Regularizarse o buscar convenios? El mecanismo que sigue habilitado para los contribuyentes que tienen adeudos en la SAT

Mon, 16 Dec 2024 22:15:00 +0000

resolución de conflicto

Caso B410: ¿Regularizarse o buscar convenios? El mecanismo que sigue habilitado para los contribuyentes que tienen adeudos en la SAT

Los contribuyentes que buscan regularizar su situación ante el fisco por adeudos tributarios podrán continuar utilizando el mecanismo habilitado por la SAT a principio de mes.

Urias Gamarro

16 de diciembre de 2024 | 16:15h

La SAT informó que mantiene habilitada la resolución de conflicto tributario a contribuyentes con adeudos en el caso B410. (Foto Prensa Libre: Freepik)

La resolución de conflicto tributario (RCT), que es un mecanismo alterno para que los contribuyentes que tengan adeudos o inconsistencias con la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), se mantendrá y el beneficio está disponible para aquellos involucrados en el caso denominado B410.

La medida es para regularizarse o suscribir convenios de pago en los impuestos al valor agregado (IVA) y sobre la renta (ISR) y se tenía como fecha límite el próximo 18 de diciembre, según lo expuesto en una conferencia dada a conocer el pasado 2 de diciembre por las autoridades. Ahora se confirma que sigue habilitada la opción de RCT después de esa fecha.

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La medida también incluye la habilitación en el Registro General de Adquisiciones del Estado (RGAE) que está a cargo del Ministerio de Finanzas, ya que un contribuyente al contar con un adeudo con la SAT en los registros queda suspendido; por lo que no pueden realizar ninguna operación contable. Es decir, no pueden facturar o comercializar.

Confirma ampliación

Ayer el titular de la SAT Marco Livio Díaz Reyes durante una actividad en el Banco de Guatemala (Banguat), explicó que cuando comenzó el caso B410 y dado a conocer en agosto pasado, no se habían realizado las auditorías a los contribuyentes por varias razones: algunos no fueron localizables, otros solicitaron un periodo de 90 días argumentando que se había perdido la contabilidad.

Entonces, cuando se desvela el proceso y las denuncias, diversos contribuyentes se acercan, se comienza a tener el interés para entregar la contabilidad de los involucrados y hacer la auditoría para determinar los adeudos. Al no ser localizables, la Ley faculta a la SAT a desafiliarlos al régimen del IVA y se utilizó esa sanción.

Luego explicó que se vienen e interponen recursos de amparos por las diferentes resoluciones, por lo que vuelven a facturar y al RGAE. Aclaró que el objetivo de esta medida es que se puedan concluir los procesos de auditoría y acudir a la SAT, “ya que el que no se someta a un proceso de auditoría, se volverá a suspender del régimen del IVA”.

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Confirmó que los tributantes que aparecen en el caso no serán suspendidos del régimen, se concluirán las auditorias para establecer correctamente el monto del impuesto adeudado.

A los contribuyentes que se les concluyó el proceso de auditoría, se les ha requerido que liquiden el IVA “y en eso estamos”. “Ahí hay una gran variedad de situaciones, porque son varias las empresas y con todas se está trabajando en alguno de esos aspectos”, remarcó.

Entonces, los contribuyentes ya tienen agenda sus citas para conocer su expediente y en otros se está concluyendo el proceso de auditoría por la SAT, y al finalizar se les demanda que se pongan al día con el IVA. Algunos de los contribuyentes ya efectuaron el pago, con el formulario correspondiente.

“El periodo se va a ampliar dependiendo las circunstancias de cada uno de los contribuyentes en la medida que cumplan y se lleguen a convenios de pagos que en el ISR tienen hasta 18 meses, en el IVA no tiene plazo y debe ser pagado al contado”, reiteró.

Media alternativa

La regulación es solo es para los contribuyentes que han aparecido en el proceso B410 y tienen una salida utilizando el RCT, pagando los impuestos que tienen como adeudo. Esto deben hacer:

Pueden comunicarse a la SAT a manifestar el interés en llegar a un acuerdo de pago del adeudo tributario, para evitar que se retomen las sanciones administrativas.
El plazo para conocer el monto de la obligación pendiente, llegar a un acuerdo y liquidar el adeudo para el caso del IVA. En ISR se puede hacer por medio de un convenido de pagos, con la debida autorización de un juez.
La SAT podría de nuevo inhabilitar a los contribuyentes en el régimen del IVA con los que no sea posible llegar a un acuerdo.

Hasta el 2 de diciembre estos eran los resultados oficiales sobre las auditorías realizadas y algunos de los hallazgos:

Auditorías realizadas a cinco empresas constructores proveedores del estado que compran bienes y servicios a dos empresas B410: 100%
Avance en auditorías realizadas a los nueves contribuyentes que venden bienes al estado de forma directa: 88%
Avance en auditorías realizadas a los 16 contribuyentes que le venden al estado y que adquieren bienes o servicios de la estructura B410: 70%
Cinco de los 16 contribuyentes reportaron no tener la contabilidad completa por extravío o por hurto de su documentación: 0%

En cuanto a las rectificaciones realizadas y la recaudación por impuestos son:

IVA: Q17 millones 834 mil
ISR: Q12 millones 055 mil
Total: Q29 millones 890 mil

Caso B410: SAT da plazo de 10 días a empresas involucradas en el caso para buscar una salida tributario-legal

Mon, 02 Dec 2024 23:17:37 +0000

regulación

Caso B410: SAT da plazo de 10 días a empresas involucradas en el caso para buscar una salida tributario-legal

Una salida tributario-legal ofreció a los involucrados en el caso denominado B410 para regularse ante el fisco con la condición de pagar los adeudos en los siguientes 10 días, plantearon las autoridades de la SAT.

Urias Gamarro

2 de diciembre de 2024 | 17:17h

Las autoridades de la SAT actualizaron el proceso denominado B410. (Foto Prensa Libre: Cortesía)

A un mes para que concluya el presente ejercicio fiscal, el titular de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) Marco Livio Díaz Reyes instó a los contribuyentes involucrados en el denominado Caso B410 a regularse liquidando los adeudos tributarios que están pendientes, tanto en el impuesto al valor agregado (IVA) y sobre la renta (ISR).

En una conferencia de prensa, el superintendente brindó una ampliación explicación sobre el uso del mecanismo de resolución de conflicto tributario (RCT), como medidas para que los contribuyentes puedan resolver los inconvenientes con la SAT, por la vía alternativa: es decir con la suscripción de acuerdos para el pago de impuesto, o bien con la liquidación de los montos.

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Algunos de los involucrados en este caso, han sido suspendidos del régimen del impuesto al valor agregado (IVA) por la SAT; otros han accionado legalmente a las instancias judiciales para estar habilitados nuevamente hasta llegar a la Corte de Constitucionalidad. Eso significa, que los tributantes no pueden hacer ninguna operación contable al estar suspendidos en el régimen del IVA, y al regularizarse pueden activarse.

Este llamado a la regulación solo involucra a los contribuyentes identificados en el proceso B410 en un procedimiento administrativo partir de las revocatorias de amparo, se aclaró.

El caso se presentó el 13 de agosto que involucra a 410 empresas investigadas y en la que se presentó 32 denuncias por la posible defraudación de unos Q300 millones, monto que podría aumentar hasta Q800 millones.

Planteamiento

Durante la conferencia, el titular de la SAT dio a conocer que al 31 de octubre se han recaudado Q418 millones por la vía RCT y Q243 millones por acciones de fiscalización, que alcanzan Q661 millones.

Entonces, a los contribuyentes a los cuales se les revocaron los amparos tienen tres opciones:

Pueden comunicarse a la SAT a manifestar el interés en llegar a un acuerdo de pago del adeudo tributario, para evitar que se retomen las sanciones administrativas.
El plazo para conocer el monto de la obligación pendiente, llegar a un acuerdo y liquidar el adeudo será en un periodo de 10 días hábiles, que vence el próximo 18 de diciembre, para el caso del IVA. En ISR se puede hacer por medio de un convenido de pagos, con la debida autorización de un juez.
De nuevo se inhabilitarán a los contribuyentes con los que no sea posible llegar a un acuerdo después de estos periodos.

Se habilitó el correo inconsistenciastributarias@sat.gob.t para hacer las citas y regularse ante el administrador tributario.

Desde que se dio a conocer el expediente, unos 30 contribuyentes fueron suspendidos del régimen del IVA que aparecieron durante la investigación al encontrar inconsistencias en el correcto cumplimiento de sus obligaciones, 11 han sido habilitados, por lo que ya pueden hacer transacciones o comercialización por medio de la facturación.

Diputados dictaminan derogatoria del ISO de forma gradual durante tres años

Fri, 30 Aug 2024 11:00:00 +0000

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Diputados dictaminan derogatoria del ISO de forma gradual durante tres años

El impuesto de solidaridad (ISO) podría desaparecer de forma gradual del 2025 al 2027, según el dictamen emitido por la Comisión de Economía del Congreso.

Rosa María Bolaños

30 de agosto de 2024 | 05:00h

De aprobarse en el Congreso la iniciativa dictaminada el ISO desaparecerá gradualmente en tres años. (Foto, Prensa Libre: Freepik).

En el Organismo Legislativo existen dos iniciativas de ley que proponen derogar el impuesto de solidaridad (ISO): una a cargo de la Comisión de Economía y la otra en la Comisión de Finanzas, pero solo la primera sala legislativa ha emitido dictamen, el que fue positivo, y los presidentes de ambas instancias explican el tema.

El diputado Jorge Ayala, presidente en la de Economía, dijo que la iniciativa dictaminada es la 5777, presentada en febrero de 2021, por los entonces diputados del partido Creo. Aunque esta proponía la derogatoria total en cuanto la ley cobre vigencia, la comisión dio su opinión favorable con modificaciones, para que la desaparición de ese tributo sea gradual.

En la actualidad la tasa del impuesto es de 1% y con las reformas al decreto 73-2008, se reducirá gradualmente a partir del 1 de enero de 2025:

Para los períodos impositivos equivalentes a trimestres calendario comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2025, la tasa será de 0.75%.
Para los períodos impositivos de enero a diciembre de 2026, la tasa será de 0.50%.
Mientras que para los que corresponden a 2027, la tasa impositiva será de 0.25%.
En el artículo 2, se refiere que el impuesto queda derogado a partir del 1 de enero de 2028.

Sin embargo, se hace la salvedad de que la derogatoria no afectará los derechos adquiridos de los contribuyentes para acreditar los pagos del impuesto y que sean deducibles del gasto de la renta bruta para determinar la renta imponible que es afecta al impuesto sobre la renta (ISR). Y estos derechos serán aplicados conforme a lo dispuesto de forma original en la ley actual, decreto 73-2008.

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La otra iniciativa es la número 6348 y fue presentada en marzo de 2024 por parlamentarios de la Une; su objetivo también era la derogatoria inmediata, se encuentra en la Comisión de Finanzas y según el presidente, Julio Héctor Estrada no se ha emitido dictamen porque se solicitó más información a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), debido a varias dudas sobre el posible impacto sobre la recaudación.

Debido a que las iniciativas fueron enviadas a dos comisiones diferentes, no se emitirá un dictamen conjunto, pues existe un vacío en la ley y los procedimientos que permiten que, si se da dictamen a alguna, tiene el camino libre para seguir su proceso parlamentario, incluso su aprobación en el Pleno.

Lo que puede suceder es que el dictamen que ya fue presentado a Dirección Legislativa se agende para su primer debate en las próximas sesiones, dice Ayala. Ambos parlamentarios coinciden en que si es aprobada la derogatoria con la iniciativa en mención, la otra pierde materia.

La duda principal

Consultado Ayala por posible el efecto o pérdida de ingresos para el fisco derivados del ISR, al ya no aplicarse el ISO, dijo que no debería tener impacto porque es un impuesto acreditable al de la renta y le sirve al gobierno para tener liquidez porque es un pago anticipad y por eso decidieron que sea gradual la derogatoria para que compense esa pérdida de esa acreditación que ya no se va a dar.

En 2023 se recaudaron Q7 mil 259.4 millones, y a julio de 2024 se registran Q5 mil 700.3 millones, según datos de la SAT. “El año pasado se cobraron más Q7 mil millones, pero se acreditaron Q6 mil millones; entonces, el efecto neto fue de menos de Q1 mil millones o menos del 1% de la recaudación total. Y los contribuyentes que no pudieron acreditarlo porque no tuvieron utilidades, lo dejan como gasto deducible”, expone Ayala.

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Consultado Estrada sobre la postura en la Comisión de Finanzas dijo que hay división, pues era un impuesto temporal, pero se quiere tener una idea más clara del efecto en la recaudación total, “porque no se trata solo de un pago adelantado, sino que hay algunos contribuyentes que solo pagan ese impuesto como la obligación de pago mínimo”.

A su juicio, se puede derogar progresivamente, pero al mismo tiempo fortalecer otras herramientas, porque el hecho de que la derogatoria sea paulatina diluye el impacto en la recaudación. “La relación entre el ISO y el ISR es en la que no terminamos de ponernos de acuerdo (en la Comisión de Finanzas) y por eso no hemos emitido dictamen”, añadió.

El Minfin se opone

Consultado en esta semana por el dictamen ya emitido, el ministro de Finanzas, Jonathan Menkos, quien también preside el directorio de la SAT, dijo que no está de acuerdo y que se hizo un análisis al respecto, el cual brindó por medio de la oficina de Comunicación.

En este se indica que esa cartera y la SAT han opinado de manera no favorable a la aprobación de dichas iniciativas, debido a “los impactos que pueden tener para la provisión de bienes y servicios para la población al verse reducida la recaudación tributaria y las asignaciones presupuestarias a gastos como remuneraciones, servicio de la deuda, pensiones y jubilaciones, las cuales en su conjunto representan cerca del 75% de lo que se financia con este impuesto, además de otros aportes institucionales incluyendo el situado constitucional”.

Se explica que el ISO recaudó el 7.6% del total de los ingresos netos en 2023, lo cual confirma que es el tercer impuesto que mejor recauda, además de dotar de liquidez trimestral al presupuesto público.

El otro aspecto expuesto es que al ser el ISO un impuesto acreditable al ISR del régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, “significa que su eliminación no se traduce en una mejor recaudación del ISR en el corto plazo, porque se debe considerar el período de agotamiento del crédito y la disminución de aquellos contribuyentes que actualmente pagan ISO en lugar del ISR”.

Se añade en el documento que el ISO permite que los contribuyentes que están por debajo del 1.6% de tasa efectiva en el ISR, tributen al menos un 1%.

También se explica que bajo un supuesto de eliminación o derogatoria del ISO, los impactos inmediatos serían una disminución de los indicadores de carga tributaria y la deuda respecto a los ingresos totales, que son referentes para la evaluación de riesgo país; estos indicadores se ven impactados de manera negativa, limitando los resultados de las acciones que la SAT ha venido implementando desde 2019 para aumentar los ingresos tributarios.

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“Aunque la prudencia en la gestión fiscal es un pilar que ha favorecido la mejora de la calificación de riesgo país, para avanzar hacia la obtención del grado de inversión es indispensable continuar incrementando la recaudación tributaria en términos absolutos como con relación al tamaño de la economía. La reducción de tasas o eliminación de impuestos nos aleja como sociedad de lograr este estatus”, añade la opinión compartida por Menkos.

Q12 mil millones en 5 años

También se menciona que según estimaciones de la SAT, la derogatoria del ISO disminuiría los ingresos tributarios acumulados en Q12 mil 441 millones entre los años 2025 a 2030.

Refiere entonces que, para mitigar este efecto, sería oportuno que los legisladores incluyan dentro de la modificación de ley las herramientas adicionales para mantener la recaudación tributaria, como dotar a la SAT de capacidades para facilitar el intercambio de información con otras jurisdicciones fiscales; acceso expedito a la información bancaria para la detección de irregularidades y combatir la evasión fiscal de manera más efectiva.

Así mismo, afinar las reglas de subcapitalización; implementar la obligación de identificar al beneficiario final para fortalecer los controles y fiscalización; tipificar los delitos de simulación fiscal a través de una legislación que garantice la equidad y la legalidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias; y la implementación de la auditoría digital.

Durante los últimos años, los ingresos tributarios han aumentado, pero como porcentaje del producto interno bruto (PIB) son inferiores a la carga tributaria observada en otros países y son considerablemente bajos, en comparación con la deuda pública acumulada, se añadió.

Solo 7 mil pagaron ISR en 2022

El ISO se creó en 2008 como un impuesto temporal y se empezó a aplicar en 2009. Para el fisco, su importancia es que funciona como un control cruzado para el pago del ISR porque es como un anticipo a ese impuesto, acreditable posteriormente. Este es lo que se denomina en otros países como impuesto mínimo, porque en muchas ocasiones es el único que paga un contribuyente, explica Abelardo Medina, analista del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (Icefi).

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A su criterio, hay poco manejo de la realidad del impuesto sobre la renta de parte de los diputados y están viendo el ISO como algo aislado. “El problema real es que la mayor parte de empresas en el país, por la mala definición del ISR, no paga este impuesto y terminan pagando solo ISO. El problema es que cuando desaparezca el ISO, simplemente esta recaudación va a desaparecer y no se va a aumentar el pago del ISR”, argumenta.

Con información del 2022, dijo que de 146 mil empresas que estaban calificadas en el régimen del ISR sobre actividades lucrativas, solo unas 7 mil presentaron ganancias y la mayor parte de ellas, terminan pagando solo el ISO.

“Entonces, con esa derogatoria no se va a perder la recaudación del ISO, sino que simplemente la mayor parte de empresas calificadas al ISR ya no van a pagar impuestos. Eso mucho más serio de lo que ellos están percibiendo”, agregó Medina.

Y lo que sucederá es que los contribuyentes en ese régimen ya no van a reportar ganancias en el momento que desaparezca el ISO, añadió. Por ello, considera necesario también corregir el ISR. “En algo tienen razón los diputados y es que el ISO no tendría razón de existir pero solo si corregimos los espacios que permiten que las empresas no paguen el ISR”.

Cómo se explica el menor dinamismo de la recaudación tributaria en el primer semestre del año

Mon, 29 Jul 2024 11:00:00 +0000

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Cómo se explica el menor dinamismo de la recaudación tributaria en el primer semestre del año

La recaudación tributaria en Guatemala mostró una desaceleración de enero a junio pasado, con un ritmo de crecimiento positivo, aunque más bajo, comparado con igual período de 2023.

Urias Gamarro

29 de julio de 2024 | 05:00h

La recaudación de impuestos logró un alza del 7.3% de enero a junio de este año. (Foto Prensa Libre: Freepik)

La ejecución de los ingresos tributarios de los 14 impuestos que registra la Intendencia de Recaudación de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), superó en 17.6% la meta establecida para el primer semestre de este año, con un resultado de Q49 mil 364.6 millones contra Q41 mil 993.4 millones esperados.

Sin embargo, en comparación con el mismo período del año anterior, los registros indican que el alza fue de 7.3%, ya que lo recaudado superó solo en Q3 mil 367 millones los Q45 mil 996 millones cobrados entre enero y junio de 2023.

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Aunque el indicador está en terreno positivo, se ha reflejado un menor dinamismo, sobre todo en los impuestos sobre la renta (ISR), al valor agregado (IVA) y tributos al comercio exterior, que, según las autoridades, es un reflejo de la marcha la economía, y es uno de los indicadores medibles durante los primeros cien días de la administración del presidente Bernardo Arévalo y su gabinete gobierno.

Por impuestos

En las estadísticas de cobranza reportadas a junio, y publicadas recientemente en el rubo de impuestos internos, el ISR y el IVA muestran que en el caso de la renta la tasa de crecimiento es de 6.8% y al IVA doméstico que es el que registra el consumo de bienes y servicios, es de 7.2%.

Por ejemplo, para la renta la recaudación acumulada en el primer semestre fue de Q14 mil 811.6 millones, mientras en el mismo periodo del año pasado fue de Q13 mil 920.2 millones, lo que supone un ligero aumento de Q891.4 millones. Para el IVA, la cobranza fue de Q11 mil 225.7 millones, y el año pasado alcanzó los Q10 mil 470.4 millones, o sea Q755.3 millones más.

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La importancia de ambos tributos en el sistema recaudatorio es que sostienen la mayor parte del funcionamiento e inversión del presupuesto estatal, y todo lo que pueda suceder con su recaudación, puede afectar los diferentes programas del gobierno central y las diferentes dependencias.

Los impuestos internos reportaron un acumulado en el semestre de Q34 mil 828.3 millones, lo que equivale a Q2 mil 366.5 millones más que en 2023, cuando se situaron en Q32 mil 461.8 millones.

En cuando a los impuestos al comercio exterior, el reporte de ejecución indica que el monto acumulado fue de Q14 mil 536.3 millones, unos Q1 mil 1.2 millones más que en 2023, al alcanzar los Q13 mil 535.1 millones, o sea 7.4% más.

“El fundamento de estos resultados reiterando que están en congruencia con el escenario medio que estimó la banca central en cuanto al crecimiento nominal de la economía”

Érick Echeverría Mazariegos, intendente de Recaudación

Aquí las estadísticas destacan que el IVA importaciones, fue de Q12 mil 462 millones siendo mayor en Q793.1 millones a los Q11 mil 668.9 millones del año pasado, por lo que el crecimiento fue de 6.8%.

¿Qué lo explica?

Prensa Libre consultó a Erick Echeverría Mazariegos, intendente de Recaudación, quien explicó el fundamento de estos resultados reiterando que están en congruencia con el escenario medio que estimó la banca central en cuanto al crecimiento nominal de la economía.

“Entonces, la cobranza de impuestos está en sintonía con el ritmo de la actividad económica que se está proyectando para este ejercicio fiscal”.

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Al hacer una clasificación por impuestos, manifestó que los correspondientes al comercio exterior se han recuperado 7.4% en el primer semestre, ya que al mismo periodo del año pasado tenía una caída de -0.3%.

Para los impuestos internos que tuvieron un crecimiento es de 7.3%, que es positivo, aunque menos dinámico, pero que está “muy de la mano en cuanto al comportamiento de la actividad económica”.

Tendencia moderada

Echeverría Mazariegos indicó que se ha observado una tendencia moderada respecto al año pasado, pues el ISR tuvo tasas de crecimiento del 11% en el mismo periodo del 2023. En el IVA doméstico, “se ha observado que la recaudación viene respondiendo a ese comportamiento de la actividad económica y hay algunos sectores que se están revisando porque por su importancia, vienen presentando una leve desaceleración en su liquidación anual y estos son comercio, industria y construcción, por lo que se ha entrado a analizar a algunos proveedores del Estado”.

¿Qué lectura hay?

Abelardo Medina Bermejo, analista del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (Icefi), consideró que los resultados de la recaudación del primer semestre son relativamente normales conforme los valores que se han venido presentando en la trayectoria desde 2021.

Precisó que, en forma global, la recaudación muestra un incremento interanual del 7.3% respecto del mismo período del año anterior, un poco por encima del 7% que el Banco de Guatemala (Banguat) previó como crecimiento económico -nominal-.

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“Entonces, como tal, el recaudo tiene un comportamiento bastante acorde a la actividad económica, aunque hay impuestos, como el de solidaridad (ISO), los relacionados al comercio exterior y el de distribución de bebidas, que han tenido comportamiento destacable”.

Los impuestos más grandes, el IVA y el ISR, crecieron el 7% y 6.4% respectivamente, al igual que la actividad económica, como debiera ser, atendiendo a la formulación teórica. Sin embargo, es interesante observar que el ISR en su liquidación tiene menos crecimiento, lo que puede estar asociado a que hay aumento del pago del ISO de los contribuyentes (lo cual implica que luego los créditos al ISR aumentan).

“El recaudo tiene un comportamiento bastante acorde a la actividad económica, aunque hay impuestos, como el de solidaridad, los relacionados al comercio exterior y el de distribución de bebidas, que han tenido comportamiento destacable”

Abelardo Medina Bermejo, analista del Icefi

Reiteró que el rendimiento tributario no es excepcional, y si bien es cierto que la recaudación está 17.6% sobre la meta programada, esto es simplemente consecuencia de la subestimación de los valores previstos por la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), que no han sido corregidos, dado a que no ha sido aprobada la readecuación presupuestaria.

Cierre en 2024

El intendente también brindó una perspectiva de lo que será el comportamiento de la recaudación para el cierre del ejercicio fiscal e insiste en que se esperaría mantener la relación en cuanto a la actividad productiva.

Confirmó que, en el primer trimestre del año, se mantuvo un incremento en la eficiencia del IVA, cálculo que es posible con la revelación del primer producto interno bruto (PIB) trimestral que divulgó el banco central.

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La eficiencia del primer trimestre del 2023 fue de 47.1 a 47.5 en el 2024, por lo que la expectativa es mantener la recaudación en relación con la actividad económica, por lo que se entró a conocer los sectores productivos que han mostrado desaceleración, para conocer otras variables más allá de la pérdida de la actividad económica y establecer acciones de control.

Confirmó que la recaudación al finalizar el ejercicio podría estar sobrepasando los Q100 mil millones.

Carga fiscal de 11.7%

Para el Icefi, la estimación que se realiza regularmente ha mostrado, desde el año anterior, que la carga tributaria esperada para el presente año oscilará en 11.7% del PIB, similar a la observada en 2023.

En cuanto al valor recaudatorio total se estima que estará en torno a Q102 mil 200 millones, reportando un crecimiento cercano al 7% y un exceso sobre las metas de recaudación del orden de Q15 mil 900 millones, “que como ha sido apuntado, se debe principalmente a la subestimación de ese valor”.

El referido centro de investigación hace notar y recomienda que será interesante evaluar en el futuro la determinación de cuánto de dicha recaudación corresponde al comportamiento de la actividad económica y cuánto, por las medidas administrativas de la SAT, sobre todo debido a que prácticamente el crecimiento esperado lo explica la propia actividad económica. “Sin embargo, ese es un tema que deberá realizar en su momento el Ministerio de Finanzas Públicas, como ente rector de la política fiscal”.

La SAT calcula que en el 2023, la evasión del IVA y el ISR sumó Q45 mil millones

Wed, 03 Jul 2024 11:00:00 +0000

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La SAT calcula que en el 2023, la evasión del IVA y el ISR sumó Q45 mil millones

El ente recaudador guatemalteco le llama incumplimiento tributario a lo que deja de recaudar debido a diversos subterfugios utilizados por los contribuyentes para pagar menos.

Urias Gamarro

3 de julio de 2024 | 05:00h

La evasión del IVA e ISR representó Q45 mil 189 millones en el ejercicio fiscal 2023, según la Intendencia de Recaudación. (Foto Prensa Libre: Freepik)

El impuesto al valor agrego (IVA) y el impuesto sobre la renta (ISR) son los tributos sobre los que descansa más del 60% del financiamiento anual del Estado para este año, pero solo en el 2023, el incumplimiento estimado del pago de los mismos representó Q45 mil 189.7 millones, según la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) en conferencia de prensa realizada ayer.

El reporte anual de la “Productividad, Eficiencia e Incumplimiento” de ambos tributos tiene como objetivo analizar las tipologías de evasión, a efecto de revertirlas, considerando que al cierre del 2023 los ingresos tributarios netos totalizaron Q95 mil 546 millones, pero al sumar los Q45 mil 189 millones no percibidos, se habrían alcanzado los Q140 mil 753 millones.

Detalle y justificaciones

La evasión del IVA se calcula en Q14 mil 571 millones para el 2023 (24.8% del potencial) y en Q30 mil 618 millones la del ISR para actividades lucrativas (70.1%), lo que da un total de Q45 mil 189 millones, detallaron Marco Livio Díaz Reyes y Erick Echeverría, superintendente de la SAT e intendente de Recaudación.

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Al hacer un desglose del caso del IVA, el incumplimiento aumentó Q3,384.6 millones en comparación con el 2022, cuando fue de Q11 mil 186 millones, lo que las autoridades atribuyeron al desempeño de la economía. En 2021 se dejaron de percibir Q8 mil 624.5 millones y en 2020, Q9 mil 340 millones, ambos años influenciados por los efectos de la pandemia.

Por otro lado, el superintendente explicó que a pesar de que las remesas familiares financian en gran medida el consumo en los hogares (ya representan el equivalente al 20% del Producto Interno Bruto, PÏB), una parte significativa de esas transferencias se destina a la compra de alimentos y otros bienes de uso cotidiano en el sector informal de la economía, aparte de los servicios de educación o los medicamentos, que no son gravados.

Como medidas para lograr un cumplimiento del IVA al 100%, los funcionarios mencionaron el combate a las estructuras de facturación apócrifa, reducir la facturación a Consumidor Final (C/F) y la anulación de esos documentos contables, además de la masificación del uso del verificador integrado y otras herramientas que permitan la auditoría social.

“El impuesto al valor agrego (IVA) y el impuesto sobre la renta (ISR) son los tributos sobre los que descansa más del 60% del financiamiento anual del Estado para este año, pero solo en el 2023, el incumplimiento estimado del pago de los mismos representó Q45 mil 189.7 millones”

Informe Productividad, Eficiencia e Incumplimiento, SAT

En cuanto a la evasión del ISR de actividades lucrativas, el monto se calculó en Q30 mil 618.2 millones (70.1% de incumplimiento), cifra mayor a los Q28 mil 206 millones no percibidos en el 2022; los Q24 mil 898 millones del 2021 y los Q20 mil 599 del 2020.

De acuerdo con el decreto 10-2012, artículo 4, el régimen de actividades lucrativas del ISR incluye “con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad”. Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de la producción, venta y comercialización de bienes y servicios en Guatemala.

Modificaciones legales

Díaz Reyes informó que el tema del ISR es más complejo y enlistó una propuesta de reformas al Libro 1 del decreto 10-2012, para fortalecer el trabajo de la SAT, tales como:

La modificación de la actualización y modificación del régimen de actividades lucrativas del ISR para que el cálculo del impuesto se base exclusivamente en la determinación de utilidades.
Mejorar la claridad, conceptualización y actualización de las normativas que determinan la deducibilidad o no, de costos y gastos.
Eliminar la limitación de identificar a las partes relacionadas (nacional-extranjero) para permitir a la SAT la aplicación de la Precios de Transferencias también a nivel local.

En cuanto al Decreto 6-91, Código Tributario, se solicitará:

Permitir a la SAT el acceso a la información bancaria de forma directa, sin necesidad de autorización judicial.
Permitir a la SAT el intercambio de información con otras jurisdicciones tributarias.

Y finalmente, para el Decreto Número 27- 92, Ley del Impuesto al Valor Agregado, se pedirá:

Actualizar y aclarar las normas que indican cuándo procede o no el crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Revisar la metodología

Consultado Abelardo Medina Bermejo, investigador del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (Icefi), recordó que la medición de los niveles de incumplimiento tributario es una medida de la efectividad del sistema tributario y del trabajo de la administración tributaria, por lo que el hecho de que la SAT haga el cálculo y no el Ministerio de Finanzas, como se hace internacionalmente, le introduce un incentivo perverso porque la administración tributaria puede presentar valores inferiores a los reales para aparentar un mejor desempeño.

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Respecto a las cifras presentadas, expuso que el incumplimiento del IVA es superior a lo que fue presentado previamente por la institución recaudadora y respecto al ISR, también puede ser más alto, derivado de aspectos metodológicos.

“Gran parte de la discusión gira en torno al hecho de que la SAT sustrae, para efectos de cálculo del incumplimiento del IVA, valores muy importantes de producción para uso final, consumo no afecto y gastos de gobierno no gravables, así como del consumo exento, los que en muchos casos están superpuestos; al restarlos, se produce la ilusión de una base gravable menor y por ende, mayor cumplimiento. Ese aspecto debe revisarse”, apuntó.

Aclaró que hay otros aspectos como la no consideración de las solicitudes de devolución de crédito fiscal flotantes debido a que la SAT no las ha querido pagar aduciendo irregularidades, y el incremento en el saldo interanual de los créditos a favor del contribuyente, también deben confirmarse.

“El incumplimiento del IVA es superior a lo que fue presentado previamente por la institución recaudadora y respecto al ISR, también puede ser más alto, derivado de aspectos metodológicos”

Abelardo Medina Bermejo, analista Icefi

“En el caso del ISR, el valor de incumplimiento tributario presentado por la SAT luce muy alto, pero eso se debe a que la SAT considera como evasión el uso de los mecanismos de arbitraje que la ley permite. Además, muchos contribuyentes de empresas periféricas prestan servicios a los grandes contribuyentes, pero solo pagan entre 5% y 7% de ISR, mientras las grandes pueden deducir el 25% o la existencia de altos salarios pagados a los propios dueños, como mecanismo de deducción”, explicó.

Supuestos dudosos

Guillermo Díaz, coordinador del Instituto de Investigación en Ciencias Socio Humanistas de la Universidad Rafael Landívar (URL), afirmó que las estimaciones de la SAT dependen de los supuestos sobre las que se elaboraron y que pueden no coincidir con la realidad.

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“Por ejemplo, se puede suponer que un vendedor ambulante informal de flores o agua debe pagar ISR, pero en la práctica dicha persona no obtiene el mínimo de ingresos para tributar dicho impuesto. El ingreso promedio en economía informal es insuficiente para calificar como sujeto del ISR, según la encuesta de empleo e ingresos”, dijo.

A su criterio, las principales fugas de impuestos se realizan por la vía legal, mediante exenciones o clasificación de rubros en partidas que no corresponden. Entonces, se puede decir que la evasión es legal, amparada en leyes de incentivos fiscales que en ocasiones no encajan como tal. “Es un tema técnico que debe analizarse en su adecuada dimensión”, concluyó.

Para qué alcanzarían Q45 mil millones

A la pregunta de qué se puede hacer con Q45 mil millones, estas son los principales coincidencias de los especialistas:

Representa el 38% del presupuesto vigente de Q116 mil 130 millones.
Se puede pagar 2.7 veces el servicio de la deuda entre capital e intereses (Q16 mil 141 millones).
Es el doble del presupuesto asignado al Ministerio de Educación por Q22 mil 254 millones para el 2024.
Se puede cubrir 3.7 veces el presupuesto para el Ministerio de Salud que de Q12 mil 53 millones.

Lo que recomiendan los expertos a los arrendadores guatemaltecos vía AirBNB

Fri, 19 Apr 2024 11:00:00 +0000

Economía

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Lo que recomiendan los expertos a los arrendadores guatemaltecos vía AirBNB

Consultores tributarios explican lo que deben tomar en cuenta los propietarios de espacios de alquiler temporal para regularizarse y evitar problemas mayores con el fisco.

Rosa María Bolaños

19 de abril de 2024 | 05:00h

La fiscalización de arrendamientos ocasionales de inmuebles por parte de la SAT continuará, y estas son las recomendaciones de los expertos tributarios. (Foto, Prensa Libre: Freepik).

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer esta semana que detectó a más de 2 mil 600 personas y empresas que no han pagado impuestos por arrendamientos ocasionales de su propiedad que han realizado por medio de la plataforma Airbnb y que se fiscalizan otras vías digitales de venta de servicios y productos.

Ante esto, se consultó a expertos en temas tributarios quienes brindan recomendaciones acerca de qué tomar en cuenta para regularizarse ante el fisco y la primera pregunta fue: acerca de los arrendamientos ocasionales por plataformas electrónicas, ¿cómo se hace el cobro de impuestos?

Según el auditor Óscar Chile Monroy, de la firma MGI Chile Monroy y Asociados, si la renta es habitual, el propietario del inmueble (arrendante) debe emitir factura a nombre del arrendantario, cargando el IVA, y luego, también debe pagar el impuesto sobre la renta (ISR) según el régimen en que esté inscrito. Agrega que esto aplica para cualquier plataforma.

En cuanto a si hay diferencias para los propietarios nacionales y los extranjeros, Walter Martínez, socio de impuestos de la firma Deloitte Guatemala explica cómo se aplica el cobro tributario en Guatemala, en el caso de que el propietario de los inmuebles que se arriendan por Airbnb (u otras plataformas similares) sean nacionales o extranjeros:

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La base del hecho generador de los impuestos en Guatemala es territorial. Ello significa que, sin importar la nacionalidad o residencia de una persona natural o jurídica, la generación de rentas dentro del territorio guatemalteco activa la obligación de pagar los impuestos que procedan a la actividad desarrollada. En esa línea de pensamiento, la propiedad de inmuebles en territorio guatemalteco y la generación de rentas explotando esos activos, es un hecho generador de la obligación tributaria. Los impuestos que se generan por este tipo de actividad en territorio guatemalteco son el impuesto al valor agregado -IVA- y el impuesto sobre la renta -ISR-. En adición, hay que considerar los impuestos aplicables por la simple propiedad del inmueble, como el Impuesto Único sobre Inmuebles.

En este caso particular, el extranjero debe domiciliarse para propósitos tributarios, generar su número de identificación tributaria (NIT), afiliarse a los impuestos correspondientes y presentar mensual y anualmente las declaraciones que proceda. El extranjero debe evaluar en este caso el régimen del ISR que mejor se adapte a su giro de operación, es decir, el 7% sobre la renta bruta o el 25% sobre la renta imponible determinada.

Otra pregunta fue si hay diferencia para el pago de ISR, si se trata de renta ocasional o habitual de inmuebles y la respuesta fue sí, pues de acuerdo con la frecuencia de la actividad productiva, hay diferente tarifa para aplicar el ISR, explican los auditores Chile Monroy y Edy Oswaldo Pérez, socio director de la firma Grant Thornton Guatemala.

Para el arrendamiento de inmuebles, como los que se ofrecen para vacaciones u hospedajes por corto tiempo, hay dos formas de pagar el ISR y dependiendo de la frecuencia de las rentas así será la tarifa impositiva por aplicar:

La renta ocasional o esporádica de inmuebles se califica como renta de capital o renta del capital inmobiliario. En este caso, la tarifa es de 7% sobre el ingreso bruto, y el pago es mediante retención del impuesto que efectúa el arrendador que está obligado a llevar contabilidad completa. Pero en caso de que no se haga la retención, quien brinda el arrendamiento queda obligado a pagar el impuesto a la SAT en los primeros 10 días hábiles del mes inmediato siguiente.

Si el arrendamiento de inmuebles es habitual o frecuente como parte del giro de actividades del contribuyente, la ley establece que el ingreso es renta de actividades lucrativas y debe tributar según el régimen de ISR en el que esté inscrito:

Si está afiliado al régimen opcional simplificado la tasa es del 5% por hasta Q30 mil mensuales; y si pasa de ese monto, debe pagar el importe fijo de Q1 mil 500 más el 7% sobre el excedente de Q30 mil mensuales.

Si es afiliado al régimen de utilidades sobre actividades lucrativas, la tasa del 25% sobre las utilidades.

Impuestos a las plataformas electrónicas

Otra consulta fue si a las plataformas (Airbnb y otras similares) se les puede aplicar impuestos, a lo que Martínez explica que en este tema hay dos corrientes de pensamiento:

La primera es que por ser servicios prestados fuera del territorio guatemalteco y en consistencia con el principio de territorialidad, ese tipo de servicios no está afecto a impuestos en Guatemala, ya que ello implicaría una aplicación excesiva de la ley al gravar rentas generadas fuera de territorio guatemalteco.

El segundo criterio en este tema es que sí se generan impuestos locales, considerando que la contraparte es un contribuyente guatemalteco y que el beneficio de dicho servicio se genera dentro del territorio nacional. En el pasado, ese ha sido el criterio aplicado por la administración tributaria, pero cabe esperar que en la etapa de fiscalización y los convenios internacionales firmados, se ratifique o aclare la posición y requerimiento a entidades como Airbnb, pero también a cualquier plataforma de comercio electrónico, incluyendo a las proveedoras de streaming como Netflix y similares.

Además, en caso de aplicar los impuestos locales por las comisiones y otros cargos que efectúa este tipo de plataformas (entidades extranjeras) el tributo aplicable sería el impuesto sobre la renta. Al no contemplar la legislación local del IVA un impuesto a la importación de servicios, se considera que no aplicaría ese cargo fiscal.

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En tanto Chile Monroy, expone otros criterios:

La tarifa que cobra la empresa de la plataforma puede estar sujeta a varias interpretaciones y puede considerarse “pago de regalía”, la cual está sujeta al 15% de retención del ISR. Esta debe hacerla la persona que paga a la plataforma, es decir la propietaria del inmueble. Esta tasa se contempla en el artículo 104, numeral 3, inciso c) de la ley del ISR.
También se debe tomar en cuenta el artículo 4, numeral 3 de la Ley de Actualización Tributaria (LAT) decreto 10-2012 que se refiere a las regalías como rentas y ganancias de capital, que es donde entran esas plataformas de hospedaje.

Lo que tributa el cliente

En cuanto a cuáles impuestos se le aplican al cliente que contrata el arrendamiento del inmueble por esas plataformas, los expertos reiteraron que al cliente o arrendatario, ya sea nacional o extranjero, se le debe emitir la factura por el valor del arrendamiento, incluyendo el IVA porque la renta se realiza en territorio nacional y está afecto a dicho tributo, según el numeral 4 del artículo 3 de la ley.

Ese impuesto pasa a ser parte del costo de la renta en el caso de consumidores finales y debe estar respaldado con una factura electrónica (FEL). Si el monto de la factura es superior a Q2,500 el cliente debe ser identificado a través de su NIT, CUI o número de pasaporte en caso de ser no domiciliado.

Este último caso ha sido particularmente conflictivo en sectores como el de transporte aéreo, ya que se tienen firmados convenios internacionales que protegen la identidad de los pasajeros, por lo que es prudente y necesario que antes de emitir normativas de esta naturaleza, se estudien detenidamente los compromisos internacionales adquiridos.

Recomendaciones a los contribuyentes

La SAT advirtió que mediante cruce de información con la plataforma de arrendamientos, ya tiene datos específicos de cada propietario o arrendador y que comenzó a fiscalizarlos, y como parte de ese proceso podrá pedir el movimiento bancario no solo de ellos como propietarios y prestadores del servicio, sino de las demás personas relacionadas.

Chile Monroy refiere que muchos que dan en arrendamiento sus inmuebles, cometen el error de pensar que al no poseer NIT o porque no están inscritos en la SAT no tienen obligación de tributar sobre los ingresos que perciben, pero no es así porque legalmente son sujetos pasivos de los tributos que correspondan.

Por ello es recomendable que se inscriban, para regularizar su situación y sus declaraciones de impuestos. Al inscribirse debe analizar en qué régimen le conviene más afiliarse.

En el IVA, está el régimen de pequeño contribuyente con 5% de tasa, pero con límite máximo de ingresos de Q150 mil anuales. El otro es el régimen general con 12% de tasa, sin límite de monto de ingresos.

Para el ISR es importante analizar también cuál régimen sería el adecuado, según la rentabilidad de cada caso. Según la Ley de Actualización Tributaria, los contribuyentes deben indicar a la SAT a cuál régimen aplicarán; si no lo hacen, esta los inscribirá en el de Utilidades de Actividades Lucrativas.

Tampoco se debe caer en el error de creer que si es pago en efectivo no se detectará, ya que ahora la SAT observa diferentes tipos de operaciones, y ha puesto en práctica la solicitud de información a autoridades tributarias de los países que son sede de las plataformas electrónicas.

Por ejemplo, según el caso dado a conocer de 2,659 contribuyentes que dan en arrendamiento inmuebles por Airbnb, la SAT tiene conocimiento de los registros de todas las formas de pago de los ingresos percibidos por los arrendamientos prestados durante el período comprendido del 1 de enero 2021 al 31 de diciembre. Esto incluye depósitos en cuenta bancaria, transferencias internacionales y sistemas de pago en línea.

Además, si no se regularizan, la entidad estará requiriendo el movimiento de tarjetas de crédito e información bancaria.

“Lo mejor es asistir de forma voluntaria a regularizar su situación ante la SAT, porque así podrá optar a rebaja de multas, un beneficio que se pierde si llega una citación de la SAT”.

Qué dice la SAT

El superintendente Marco Livio Díaz refirió en una entrevista radial que desde 2021 se trabaja con el Centro Interamericano de Administraciones Tributaria (Ciat), que aglutina más de 42 países, en un sistema denominado DEC, Digital Economy Compliance, para que las plataformas digitales puedan pagar impuestos en los países.

Refirió que México ya la usa y ha avanzado en casos como el de Netflix, que ya paga IVA en ese país. La SAT está en conversaciones con la compañía para que empiece a tributar el IVA en Guatemala, añadió.

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Además, la entidad nacional vigila las plataformas donde se anuncian productos como Facebook, tik tok y otros.

El funcionario dijo que, como no se ha tenido la colaboración de esas empresas, se están comunicando con las administraciones tributarias de los países donde están registradas para obtener información.

Ante la consulta, Díaz respondió que en el caso de Netflix hay una posibilidad real de que esa firma tenga que asumir el IVA, pero les indican que si existe la legislación que los obligue están dispuestos a hacerlo, aunque según el funcionario, los asesores de esa empresa les dicen que en el país no se tiene la legislación adecuada.

No obstante, el superintendente refiere que todo servicio prestado en Guatemala genera IVA y están obligados a pagar, para ello se estará emitiendo un dictamen jurídico, ya que la SAT está por emprender demandas legales en contra de estas compañías, si no empiezan a tributar en el país.

Respecto a los arrendamientos ocasionales de inmuebles, sostiene que deben cobrar el IVA (y pagarlo a SAT) y deben pagar ISR, ya que la ley lo establece y esos arrendamientos se han convertido en una competencia desleal para los hoteles que sí pagan.

Incluso dijo uno de los próximos pasos es iniciar el cobro a hoteles que se han inscrito en Airbnb y no pagan impuestos.

Fuentes: Óscar Chile Monroy, auditor de la firma MGI Chile Monroy y Asociados; Edy Oswaldo Pérez, socio director de la firma Grant Thornton Guatemala; Walter Martínez, socio de impuestos de la firma Deloitte Guatemala, declaraciones del superintendente de SAT Marco Livio Díaz al medio radial Con Criterio, e información de la SAT en conferencia de Prensa del 16 de abril de 2024.

Congreso de El Salvador desgrava el ingreso de capitales y en Guatemala llaman a imitar la medida

Thu, 14 Mar 2024 11:00:00 +0000

Economía

Congreso de El Salvador desgrava el ingreso de capitales y en Guatemala llaman a imitar la medida

Actualmente, en El Salvador las inversiones extranjeras pagan 30% de impuesto sobre la renta (ISR), lo que fue derogado para atraer recursos frescos al país, según congresistas.

Rosa María Bolaños, Estuardo Gasparico y Agencia AFP

14 de marzo de 2024 | 05:00h

La Asamblea Legislativa de El Salvador aprobó reformas al ISR esta semana. (Foto, Prensa Libre: @AsambleaSV).

El martes pasado, el Congreso de El Salvador reformó una ley para eliminar el cobro de impuestos a las transferencias de capital desde el exterior, incluidas las remesas, a fin de incentivar la inversión.

“Hemos reformado la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISR) para eliminar esa barrera que limitaba a los inversionistas (internacionales) inyectar capital a El Salvador”, aseguró el presidente del Congreso, Ernesto Castro.

La reforma fue aprobada con los votos de 69 de los 84 diputados del Congreso unicameral, dominado por aliados del presidente Nayib Bukele, quien en su cuenta de X comentó que con la reforma se está “bajando la tasa del 30% al 0%” a cualquier capital o transferencias de dinero proveniente del extranjero.

El diputado del partido oficialista Nuevas Ideas, William Soriano, señaló que la normativa beneficiará a personas naturales o jurídicas que inyecten dinero en la economía del país para inversión o capital de trabajo.

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También queda libre del cobro de impuestos el envío de remesas familiares que efectúan desde el exterior unos tres millones de salvadoreños emigrados, residentes principalmente en Estados Unidos, las que sumaron US$8 mil 181 millones en 2023, cerca del 26% del producto interno bruto (PIB), según cifras oficiales.

Actualmente, la ley del ISR establece que los ingresos iguales o mayores a US$150 mil tienen que pagar el 30% como gravamen.

A favor y en contra

La diputada salvadoreña Claudia Ortiz señaló que si bien la medida aprobada por la Asamblea busca atraer inversión, denota improvisación en materia económica y fiscal “y es un intento de atraer más dinero a la economía, de manera que haya más depósitos en los bancos”.

Pero la congresista Suecy Callejas refutó que “los inversionistas podrán inyectar ese capital directamente a la economía en El Salvador y cuando un salvadoreño en el exterior quiera volver al territorio nacional, su dinero no pagará impuestos”, expuso.

“Es para atraer la inversión de nuestra propia gente, de la gente que tuvo que salir de nuestro país”, dijo la diputada Ana Figueroa.

Información y postura que se dieron a conocer por la agencia AFP, La Prensa Gráfica y El Diario de Hoy.

En Guatemala: “Hay que incentivar la inversión”

Respecto a los cambios al ISR en El Salvador, Juan Carlos Zapata, director ejecutivo de la Fundación para el Desarrollo de Guatemala (Fundesa), expresó que se observa que dicho país tiene problemas estructurales respecto a garantías civiles, pero está generando un mejor clima de atracción de capitales que le permitirá aumentar su inversión extranjera directa.

Agrega que no se redujo el ISR solo a las inversiones y precios de transferencia, sino también a otros como la infraestructura, el capital humano y las remesas, además de la promoción que ha tenido ese país sobre la reducción de la tasa de homicidios.

“Estas modificaciones se suman a una serie de acciones que El Salvador está haciendo para ser más atractivo, y lo que necesitamos en Guatemala es que el Congreso de la República se enfoque en leyes que podrían aumentar la inversión” como la ley general de la infraestructura vial, las reformas a la ley de Anadie para impulsar inversiones público-privadas e incentivos fiscales a la inversión extranjera, aprovechando el nearshoring.

“Esto es un llamado al Congreso para enfocarse en temas que promuevan la inversión y no que la vayan a ahuyentar, como esas leyes que hemos visto de Prodeco o la de etiquetado que incluyen impuestos”.

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Consultados sobre si las leyes aprobadas en otras legislaturas ya se están reflejando en atracción de capitales, Zapata dijo que esa legislación es parte de las reformas económicas que el país ha tenido “pero lo que pasa es que venimos muy rezagados, especialmente en infraestructura, que incluye carreteras, puertos y aeropuertos”.

Economistas dudan sobre efectividad

La Asamblea Legislativa aprobó incluir exclusiones de instrumentos de la aplicación de dicho impuesto. Sin embargo economistas señalan que estas ya existían, y no han generado resultados, según información divulgada por los medios locales en El Salvador.

La Asamblea Legislativa aprobó el martes reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR) para incorporar instrumentos financieros a las exclusiones de dicho impuesto, con la idea de facilitar la llegada al país de capital que pueda inyectarse y dinamizar la economía.

Así lo justificaron los partidos del oficialismo en la Asamblea, aunque las explicaciones sobre los grandes detalles de la reforma no fueron abordados ni en la comisión de hacienda, el pasado lunes, ni en el pleno, ayer.

El pasado lunes, los diputados de Nuevas Ideas aseguraron que la reforma estaba orientada a excluir a las remesas del pago del ISR. El martes, el presidente del órgano Legislativo, Ernesto Castro (Nuevas Ideas) esgrimió otro argumento y dijo que era para eliminar barreras para la inversión extranjera.

“Hicieron que el capital que saliera del país no pagara impuestos, pero que el que entrara pagara el 30% sobre la renta. Está de más explicar por qué lo hicieron. Se blindaron para que cualquier inversión extranjera, que la veían como competencia, fuera cara para poder competir con el grupo que monopolizaba”, indicó Castro, quien intentó ejemplificar lo anterior con la privatización de los bancos, ocurrida en la década de los noventas.

Congress has reformed our income tax law, for international investments and money transfers, dropping the rate from 30% to 0%.

La Asamblea ha reformado la ley del impuesto sobre la renta, para inversiones internacionales y transferencias de dinero, bajando la tasa del 30% al 0%. https://t.co/YRDVegSbb5
— Nayib Bukele (@nayibbukele) March 13, 2024

Pese a lo anterior, tres economistas coincidieron en varios puntos sobre la reforma, y en considerar que la misma tiene largo camino por recorrer si pretende ser efectiva, y que incorpora como instrumentos excluidos a elementos que ya viven dicha situación, se añadió.

Además, matizaron el argumento de Ernesto Castro y lo calificaron de “eufemismo”, ya que indicaron que cada país del mundo cobra impuesto sobre la renta a ingresos de capital, se explica en La Prensa Gráfica.

“Después de la crisis mundial de 2008-2009, las economías desarrolladas se dan cuenta que se requieren una gran cantidad de recursos para apuntalar las economías locales, economías gigantes”, indicó Rommel Rodríguez, coordinador del área de macroeconomía y desarrollo de la Fundación Nacional para el Desarrollo (FUNDE).

“En ese contexto, empiezan a tratar las rentas de capital de manera equitativa en todos los países, o sino el capital va andar bailando de un lado a otro. El argumento que da el presidente de la Asamblea se limita muy exclusivamente al caso local y no ve el contexto internacional”, agregó.

Rodríguez también explicó que la tributación de capitales es importante para evitar la inestabilidad en el flujo de capitales.

“La libre movilidad de capitales, sin tratamiento tributario mesurado, puede generar un flujo de recursos muy rápido que se le llama ‘hot money’ (dinero caliente), que hace que las economías se desestabilicen. Si hubiera libre movilidad absoluta, sin tributación, un capital estaría aquí ahora, la otra semana allá, de ahí se pasan para acá”, apuntó.

Luego, más a fondo en cuanto al contenido de la reforma, la economista Tatiana Marroquín indicó que la reforma no es novedosa en relación a políticas de atracción de inversiones aplicadas por ARENA y el FMLN durante sus gobiernos.

Tanto ARENA como el FMLN aprobaron marcos de atracción de inversiones a través de exenciones de impuestos sin mayor resultado, ni en la atracción de inversiones, ni en el crecimiento económico, ni en el empleo. Entonces no solo es una receta vieja, es una receta que ha demostrado ser ineficaz”, apuntó Marroquín.

Aunado a lo anterior, Marroquín señaló que la reforma cumple con criterios para ser considerada de carácter “regresiva”: “Debilita los ingresos por impuestos progresivos, es decir, los impuestos que hacen que los que tienen más paguen más. El 2022 y 2023 se insistió en la necesidad de reducir el IVA de alimentos, por ejemplo, y el gobierno no quiso; ahora le quita impuestos a la gran empresa y a los movimientos de capital, que no beneficia de forma directa a la mayoría de la población”, explicó.

Uno de los puntos grises de la reforma es que la misma no fue aprobada teniendo a la vista datos sobre cuánto dejará de percibir el país con las exclusiones aprobadas, que incluyen operaciones como obtención de créditos, fondos de custodia, repatriación de capital, rentas provenientes de títulos valores, remesas u otros.

Sin embargo, el economista Rafael Lemus señaló que ahí también hay un pero: “ya en día, sin esta reforma, si usted trae capital, no paga; si trae remesas, no paga ISR”. “Es un efecto bien relativo: con o sin reforma, el impuesto es igual. Ahí tengo mis dudas sobre esto”, sentenció.

Con información de AFP, La Prensa Gráfica y El Diario de Hoy.

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ISR de asalariados: 6 pasos que deben cumplir los empleadores para evitar sanciones y cómo presentar la planilla de IVA

Fri, 12 Jan 2024 11:00:26 +0000

Todos los empleadores tienen la obligación de gestionar las retenciones de ley sobre las rentas del trabajo de sus empleados (contribuyentes en relación de dependencia) y los trámites correspondientes al cierre del año vencen en enero y febrero.

AL 31 de diciembre de 2023 estaban registrados 1 millón 175 mil 177 contribuyentes en el régimen del impuesto sobre la renta (ISR) de asalariados, según datos de la SAT.

La gestión de las retenciones conlleva 6 pasos que debe cumplir el patrono, tales como proyectar la renta imponible de todos los empleados para un año fiscal o de forma proporcional desde el inicio de relación laboral en el año que corresponda. También actualizar los incrementos o remuneraciones extraordinarias de sus trabajadores, emitir las constancias por retención y enviar el anexo mensual a la SAT.

Además, liquidar el ISR en los casos de finalización de relación laboral o por cada período laboral anual y enviar el Informe Anual de Retenciones a la SAT.

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El auditor Mario Coyoy, socio de Impuestos en la firma Deloitte y Coordinador de la Comisión Fiscal del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos (IGCPA), explica los pasos para cumplir esas obligaciones:

Las empresas, como patronos de los trabajadores, tienen la obligación de verificar si el cálculo de las retenciones del ISR generado por rentas del trabajo en relación de dependencia fue actualizado de manera oportuna, con base en el artículo 76 del Decreto 10-2012 y sus reformas.

Este establece que si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta del trabajador, el patrono, sin necesidad de declaración del empleado, deberá efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.

Eso incluye modificaciones a los ingresos del trabajador durante el año, tales como incrementos salariales, pagos de comisiones, bonificaciones por productividad, horas extras u otros.

Advierte que algunos patronos no hacen esa actualización y al momento de generar el informe anual de retenciones a empleados, surgen montos pendientes de declarar o pagar a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

En caso de haberse reportado las cuotas correspondientes al mes de diciembre sin esa actualización, se generan inconvenientes para el patrono, ya que este se tendría que asegurar de que el empleado realice el pago de los montos pendientes por medio del formulario SAT-1431.

Ello porque aunque el patrono tiene la obligación de fungir como agente de retención del ISR, el artículo 73 del Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria, (Acuerdo Gubernativo 213-2013), establece que los empleados están obligados a efectuar el pago directamente ante la SAT cuando sus respectivos patronos no les hayan retenido o cuando lo retenido sume una cantidad menor al impuesto que se determine, pero la SAT impone al patrono una sanción, ya que tiene la calidad de agente de retención.

Coyoy expuso que además, uno de los requisitos para que procedan las deducciones en el ISR de las empresas, en este caso los empleadores, es que esta haya cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto cuando corresponda. De no hacerlo, podrían estar poniendo en riesgo su posibilidad de incluir como gastos deducibles los sueldos y salarios pagados.

Sanciones a los empleadores

Sanciones tributarias

Pago extemporáneo de las retenciones: Intereses resarcitorios, multa del 100% del impuesto omitido y multa por pago extemporáneo de la declaración.
No presentar el informe anual de retenciones: Q5 mil en la primera ocasión y Q10 mil la segunda. Si se incumple por más de dos veces, se aplicará la multa de Q10 mil más el 1% de los ingresos.
No percibir o retener los tributos: Multa equivalente al impuesto dejado de retener o percibir.
No extender la constancia de retención o hacerlo fuera de tiempo: Multa de Q1 mil por cada constancia, que puede ser la boleta del pago de salario mensual, si se incluye dentro de los descuentos el ISR, según el artículo 70 del reglamento.

(Artículos 58, 91 y 94 numeral 9, del decreto 6-91 que contiene el Código Tributario).

Sanciones penales

Delito de apropiación indebida de tributos: Cuando el agente de retención (en este caso el empleador) no traslade a la SAT la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de que haya transcurrido el plazo establecido. Sanción para el responsable del delito: de 1 a 6 años de prisión y la multa equivalente al impuesto apropiado.

(Artículo 358 “c”, del Código Penal, decreto 17-73).

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Proyección y liquidación del ISR de empleados

Los auditores Coyoy, de Deloitte e IGCPA, así como Óscar Chile Monroy de la firma MGI Chile Monroy y Asociados, y los capacitadores de la SAT, explican por aparte las rentas brutas y las exentas en el régimen de trabajadores en relación de dependencia:

Renta bruta: Los sueldos, salarios, bonificaciones, comisiones y aguinaldos. Así como los viáticos no sujetos a liquidación y otras remuneraciones.

Rentas exentas: Pensiones percibidas por causa de muerte o incapacidad, pago de indemnización por tiempo servido, remuneraciones a diplomáticos, agentes consulares y representantes oficiales. También los gastos de representación y viáticos comprobables. Así como aguinaldo y bono 14 (hasta por el 100% del salario ordinario mensual), las pensiones, jubilaciones o montepío.

Deducciones: En la proyección de ingresos para la retención del ISR se pueden deducir Q48 mil de mínimo vital sin necesidad de presentar comprantes; también las cuotas del IGSS del empleado, las del Instituto de Previsión Militar y las pagadas a instituciones del Estado por regímenes de previsión social y montepío.

Para calcular el ISR de asalariados, la SAT cuenta con una herramienta en este enlace.

Al final del período, aparte de las mencionadas en la proyección también se pueden incluir como deducciones: Hasta Q12 mil de impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el trabajador en sus compras, para lo cual se debe presentar una planilla a la SAT. Las primas de seguro de vida no dotal (que no tienen reintegro). Además, donaciones al Estado, universidades, entidades culturales o científicas, a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social o iglesias con un máximo de 5% de la renta bruta.

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Plazos

Las empresas deben prestar atención a los plazos para las obligaciones relacionadas con estas retenciones, recomienda el auditor Chile Monroy:

El patrono debe hacer a más tardar en enero, la proyección de ingresos y deducciones de cada trabajador para definir el monto a retener y comenzar a aplicarlo en el primer mes del año.
Luego de hacer la retención mensual a los trabajadores, el empleador tiene 10 días hábiles del mes siguiente para trasladar el monto a la SAT.
No se debe olvidar que la última retención realizada en diciembre a los empleados se debe reportar y pagar a la SAT en ese plazo (en este año vence el día 16 de enero).
Esa retención ya debe ser sobre sueldos y salarios reales y no sobre proyecciones, como se ha hecho de enero a noviembre, para evitar contratiempos o posibles sanciones, recomienda el auditor.

“En ocasiones, el empleador se confunde y cree que tiene todo enero y febrero para trasladar la última retención del año anterior (la de diciembre), pero se debe tener claro que este pago vence los primeros 10 días hábiles del año siguiente a la retención”.

Por aparte, en el reglamento de la Ley de Actualización Tributaria contenido en el Acuerdo Gubernativo Número 213-2013, artículos 71 y 79, se establece que otras obligaciones como el informe anual de retenciones de empleados y conciliación, se deben hacer y presentar entre los primeros dos meses del año, a más tardar el último día de febrero.

La SAT confirmó que el 29 de febrero del 2024 vence el plazo para que los patronos presentes la liquidación y conciliación. La sanción por no presentarla en esa fecha es de Q5 mil, según el artículo 94 numeral 13, del Código Tributario (decreto 6-91 del Congreso de la República). Esta se rebaja en un 85%, siempre que el empleador cumpla sin haber sido requerido o fiscalizado (según el artículo 94 “A” del Código Tributario), agrega la entidad.

Pasos y procedimientos para la planilla del IVA:

En la Agencia Virtual, el contribuyente asalariado puede tener acceso al sistema Planilla IVA-FEL que carga de forma automática de las Facturas Electrónicas en Línea (FEL). Los pasos son:

Verificar que se es usuario de Agencia Virtual, estar Inscrito en el Régimen Asalariado y estar actualizado en el RTU Digital
Ingresar a Planilla IVA-FEL desde la Agencia Virtual seleccionando la sección de Servicio y luego Planilla IVA-FEL
Ingresar el Número de Identificación Tributaria (NIT) del Patrono y la dirección el correo electrónico personal. El sistema le mostrará los totales de los documentos tributarios que le fueron emitidos con su NIT o CUI, como las FEL y otros documentos.
Luego de completar esos pasos, presionar la opción Presentar Planilla para enviarla.
A la dirección de correo electrónico que ingresó en los pasos anteriores llegará la notificación con el Formulario SAT -1111 y la constancia de presentación. Esta última debe entregarse al patrono, quien también puede verificarla en el sistema de la SAT.

Fuentes: auditor Mario Coyoy, socio de Impuestos en la firma Deloitte y Coordinador de la Comisión Fiscal del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos (IGCPA); Óscar Chile Monroy de la firma MGI Chile Monroy y Asociados; recopilación de información en la página electrónica y en el taller de capacitación de la SAT sobre ISR a asalariados y sitio electrónico de Vesco Consultores.

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Declaración anual de ISR: Las 24 verificaciones que se deben realizar antes de presentarla ante la SAT

Fri, 05 Jan 2024 11:00:13 +0000

En Guatemala, el 31 de diciembre fue el último día del año fiscal por lo que ahora los contribuyentes afectos al impuesto sobre la renta (ISR) deben preparar la información contable que servirá de base para la declaración anual que se presenta en el primer trimestre, así como para los estados financieros que deben adjuntarse.

Así mismo, es necesario atender los requisitos del régimen en que esté inscrita la empresa, entidad o contribuyente, para lo que se presentan 24 revisiones que no se deben pasar por alto, según los expertos consultados:

Régimen sobre utilidades de actividades lucrativas

Este régimen es conocido como Rual y la tarifa es del 25% sobre la renta imponible, por lo que se deben tomar en cuenta estos aspectos:

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Estatus:

Confirmar en el Registro Tributario Unificado (RTU) a cuál régimen del ISR está inscrito el contribuyente.
Luego, confirmar que todas las obligaciones se han cumplido correctamente.

Verificación de cumplimiento:

Asegurarse de que las declaraciones trimestrales de enero- marzo, abril -junio y julio-septiembre del año 2023 están presentadas y que se haya pagado el impuesto correspondiente.
Además, el estado de resultados debe compararse con los ingresos y gastos presentados en cada uno de los trimestres.
Revisar el acreditamiento de impuesto de solidaridad (ISO) de períodos anteriores a los pagos trimestrales y cuál es el saldo que se podría acreditar en el plazo que incluye el cierre anual.
Conciliar las ventas con lo reportado en las declaraciones del impuesto al valor agregado (IVA) para determinar si lo registrado contablemente es correcto.
Si hay operaciones con partes relacionadas, se debe realizar el Estudio de Precios de Transferencia y los resultados se anexan a la declaración jurada del ISR.

Rentas y otras revisiones:

Revisar cuáles son las rentas gravadas, las exentas y las de capital.
Determinar si hay algunos ingresos que corresponden a ganancias de capital en venta de activos que no son del giro normal de la empresa, ya que estos ingresos se separan del régimen de actividades lucrativas.
Conciliar los ingresos sobre rentas de capital, comprobar que se hayan registrado de forma adecuada y que se pagó el ISR correspondiente.

Registros y clasificación de gastos:

Los contribuyentes debe revisar que sus registros estén contabilizados de forma debida conforme a las compras locales y externas, ventas, importaciones, planillas, contratos y otros.
Confirmar que todos los gastos que se vayan a reportar como deducibles lo sean (por ser del giro normal de la empresa) y que estén debidamente documentados, de acuerdo con la ley.
Asegurarse de que no se están deduciendo los gastos que no son deducibles, según lo especifican los artículos 21, 22 y 23 del libro 1, del decreto 10-2012 y sus reformas. Estos definen qué gastos son deducibles, sus límites y cómo se deben documentar.

Inventarios:

Debe cumplirse con tomar inventario físico al 31 de diciembre y dejar la constancia del mismo con un detalle de unidades, tipo de producto, costo unitario o el valor total del inventario.
Revisar que se haya cumplido con presentar (en julio anterior) el reporte de inventarios correspondiente a junio. Y presentar en enero 2024 el correspondiente a diciembre.

Agentes de retención:

Atender que si se trata de contribuyentes especiales y agentes de retención calificados como tales por la SAT, se deben presentar estados financieros debidamente auditados.
Los estados financieros auditados que se deben adjuntar a la Declaración Jurada del ISR deben estar firmados por el contador y el representante legal, aparte del dictamen del Contador Público y Auditor debidamente colegiado.

Declaración anual y liquidaciones:

La última fecha para presentar la declaración jurada del ISR del régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas correspondiente al año fiscal 2023 es el 31 de marzo de 2024.
Además, en enero de cada año, en este caso del 2024, deben presentarse las liquidaciones del ISR de empleados, mientras que la conciliación se declara en febrero.

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Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

En el caso del Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, la tarifa del ISR es de 5% y 7% sobre los ingresos afectos. En este caso se deben atender las siguientes recomendaciones y obligaciones:

Conciliar las ventas afectas y exentas con las declaraciones mensuales para determinar si hay alguna diferencia con lo pagado.
Presentar una declaración jurada del ISR con información financiera de los activos, pasivo y capital, ingresos y gastos. Esta declaración se considera informativa.
Verificar si ha sido notificado como agente de retención de IVA, o si la SAT le ha requerido estados financieros auditados.
Si hay operaciones con partes relacionadas, preparar y presentar el Estudio de Precios de Transferencia.
En diciembre los contribuyentes pueden cambiar de régimen de ISR dependiendo de su situación de ingresos y gastos. Si no lo hizo en ese mes, ya no se puede hacer ahora y debe seguir todo el año 2024 en el mismo régimen que tenía en el 2023.

Fuentes: Auditor Juan Carlos Paredes, socio director de la firma Paredes, Saravia y Asociados, S. C. (Parsa); Auditor Mario Coyoy, socio de Impuestos en la firma Deloitte y Coordinador de la Comisión Fiscal del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).

Con el fin de año llega el cierre fiscal para efectos del ISR y estos son los fundamentos legales

Fri, 15 Dec 2023 11:00:15 +0000

En Guatemala, el año fiscal va del 1 de enero al 31 de diciembre y la declaración del impuesto sobre la renta (ISR) debe presentarse a más tardar el 31 de marzo del año siguiente, según se establece en el artículo 37 del decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria, explican los auditores Óscar Chile Monroy, de la firma MGI Chile Monroy y Asociados, y Edy Pérez, socio de Grant Thornton Guatemala.

En los artículos 39 y 40 de dicho decreto está la obligación de determinar y pagar el impuesto, lo concerniente a los documentos de respaldo y la declaración jurada del régimen del impuesto sobre las utilidades de actividades lucrativas con la cual se realizará la liquidación definitiva (pago) del impuesto.

Además, el artículo 49 refiere que la declaración anual que se debe presentar entre enero y marzo del año siguiente en el caso de los contribuyentes bajo el régimen opcional simplificado es informativa porque el impuesto se paga mensualmente (según los artículos 45 y 46 del decreto 10-2012), agregan.

El cierre contable es el que hacen las empresas o contribuyentes para conocer el resultado del negocio en el ejercicio de un año y derivado de este se tendrá la información de los ingresos, gastos, utilidades o pérdidas, y compromisos o deudas asumidos. Mientras que el cierre fiscal es un proceso por medio del cual las empresas o contribuyentes elaboran y presentan el resultado del ejercicio y este se hace con base en el cierre contable, del que también surgen elementos como impuestos, pagos y retenciones, deducciones fiscales, amortizaciones de activos y otros.

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“El cierre fiscal está unido al período contable el cual es de enero a diciembre; lo que sucede es que de la contabilidad se sacan datos para pagar el ISR y para pagar el Impuesto de Solidaridad (ISO) del próximo año; por esta razón es que se debe tener mucho cuidado con las cifras que uno va a reportar porque son las definitivas y si hay errores, las empresas tendrán que afrontar ajustes fiscales”, explicó Pérez.

Para un cierre eficiente

Los contribuyentes que operan en el Régimen de las Utilidades del Impuesto Sobre la Renta deben considerar diversos aspectos tributarios y contables:

Tener documentación completa: Las empresas obligadas a llevar contabilidad completa (como sociedades y comerciantes) deben presentar el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y, cuando sea aplicable, el estado de costo de producción (cuando las empresas tengan un proceso de fabricación).
Los contribuyentes sin obligación de llevar contabilidad completa: deben presentar un detalle de ingresos, así como costos y gastos deducibles. Este podría ser el caso de profesionales liberales los que de acuerdo con el Código de Comercio, no son comerciantes.
Los contribuyentes especiales o agentes de retención del impuesto al valor agregado (IVA): deben presentar estados financieros auditados, según el artículo 40 del Decreto 10-2012. En este caso, según el criterio de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) esta obligación es aplicable también para los contribuyentes del régimen opcional simplificado.
Tener los comprobantes de pago del impuesto establecidos en dicho artículo.
Para los gastos deducibles las empresas deben considerar todos los límites legales y tributarios que establece el Decreto 10-2012 en los artículos 21 y 23, y su normativa, atendiendo los conceptos y límites fiscales que existen para varios gastos, como:

Límite para deducir gastos por pagos a socios por conceptos de sueldos y salarios, incluye pagos a familiares, así como los sueldos y salarios del personal reportado en la planilla del IGSS.
Para las indemnizaciones, se puede optar por calcular una reserva del 8.33% sobre las remuneraciones anuales o deducir el gasto efectivamente pagado.
Además, las cuentas incobrables deben cumplir con la documentación de soporte y para las depreciaciones y amortizaciones de activos se deben aplicar los porcentajes máximos que establece la norma.
Para los inventarios se deben considerar los requerimientos por bajas relacionadas con pérdidas, roturas, daños o delitos contra el patrimonio, según las reglas establecidas en la ley.
Las donaciones pueden ser deducidas sin límite fiscal si fueron efectuadas al Estado o Universidades o entidades educativas. En el caso de donaciones a entidades no lucrativas, el máximo deducible es de Q500 mil anuales o un 5% de la renta bruta (en caso sea menor).

Artículos de referencia

El contribuyente debe atender las leyes que rigen el ISR, así como otros impuestos y regímenes, además de tener claros los siguientes conceptos:

Rentas de las actividades lucrativas: son las que suponen la combinación de uno o más factores de producción, y pueden ser los ingresos derivados de la venta de bienes o la prestación de servicios en Guatemala, entre otros.
Rentas del trabajo: Ingresos derivados de una relación laboral entre una persona individual residente en el país y un empleador.
Rentas del capital y ganancias y pérdidas de capital: Ingresos pasivos en dinero o en especie, que provengan de patrimonios, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente residente o no en el país como los dividendos, regalías, arrendamientos, intereses, entre otros).

Cálculo del ISR de Actividades Lucrativas

Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas: La tasa impositiva es de 25%, que se debe aplicar sobre la renta imponible. Esta se calcula deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles. El impuesto se pagará de manera trimestral y el pago correspondiente al cuarto trimestre se hace de forma conjunta con la declaración definitiva anual de todo el período fiscal.
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas: La renta imponible se calcula deduciendo de la renta bruta únicamente las rentas exentas y las tasas impositivas son: Rango de renta imponible mensual: Q0.01 a Q30,000.00; importe fijo: Q0.00; tipo impositivo: 5% sobre la renta imponible.
Rango de renta imponible mensual: Q30,000.01 en adelante; importe fijo: Q1,500.00; tipo impositivo: 7% sobre el excedente de Q30,000.00

En este régimen el pago del impuesto es de forma mensual a través de retenciones definitivas o mediante pagos directos. Este es el que presenta una declaración informativa al final del ejercicio para resumir los ingresos del año y los pagos de ISR que se fueron realizando mes a mes.

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Más detalles del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Rentas afectas: Según el artículo 3 están afectas las rentas que se obtengan el territorio nacional.

Renta Bruta: El artículo 20 refiere que es el conjunto de ingresos y beneficio de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, provenientes de venta de bienes o prestación de servicios y otras actividades como ganancias por compraventa de moneda extranjera o cobro de indemnizaciones por pérdidas extraordinarias por el monto que supere el valor en libros.

Rentas exentas: En el libro I del decreto 10-2012, no se establecen rentas exentas para actividades de entidades lucrativas por lo que las exenciones están contenidas en otras leyes como el 29-89 (maquilas), 52-2003 (incentivos para energía renovable), 65-89 (zonas francas), y 22-73 (Zolic) solo para las no lucrativas y cooperativas.

Renta imponible: Según el artículo 19 es la renta sobre la cual se aplica la tasa del ISR, se determina restando a la renta bruta las rentas exentas, costos y gastos deducibles y sumando costos y gastos para la generación de rentas exentas.

Las rentas de capital: Se establecen en el artículo 84, incluyen rentas de capital inmobiliario por arrendamientos y otros; por mobiliario como intereses, rentas en dinero, así como por arrendamiento o por constitución y cesión de derechos de bienes tangibles e intangibles como derechos de llave, regalías, derechos de autor.

Valuación de inventarios

El artículo 41 referente al costo de ventas, establece 4 métodos de valuación de inventarios: Costo de producción; primero en entrar primero en salir; promedio ponderado (que es el más usado); precio histórico del bien o precio de adquisición.

El auditor Chile Monroy recomienda verificar el método que aparece en el Registro Tributario Unificado, además de que una vez elegido el método, solo se puede variar con autorización previa de la SAT. La entidad también puede autorizar otros métodos, pero se debe hacer la solicitud, además la ley no permite el uso de reserva de inventarios.

El artículo 42 del decreto 10-2012, establece la obligación de reportar las existencias e inventarios actualizados al 30 de junio y 31 de diciembre. Estas se reportan en julio y en enero, respectivamente.

ISO

El artículo 1 de la ley del ISO establece que las entidades mercantiles están afectas a ese impuesto cundo obtengan un margen bruto superior al 4% y establece cómo se define dicho margen.

Bancarización

La Ley antievasión, decreto 20-2006, establece que se deben bancarizar pagos a partir de Q30 mil. Esto incluye si un proveedor suma varios pagos por esa cantidad igual o mayor en un mes. Para reportar costos y gastos deducibles se requiere de este respaldo.

Verificar requisitos para la procedencia de las deducciones

El artículo 22 del decreto 10-2012, establece que para que sean deducibles los costos y gastos, deben llenar requisitos como:

Que sean útiles, necesarios, pertinentes indispensables para producir o generar renta gravada.
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa deben estar debidamente contabilizados los costos y gastos, por lo que debe llevar libro de contabilidad y de inventarios.
Además, que se hayan realizado las retenciones de impuestos correspondientes, en el caso de sueldos y salarios, que el trabajador esté en las planillas presentadas al IGSS. Poseer documentos de respaldo como facturas, escrituras públicas, recibos de caja o notas de débito.

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Verificar requisitos y comprobantes de costos y gastos deducibles

El artículo 21 del decreto 10-2012, contiene el listado de los costos y gastos deducibles, en el documento sobre Auditoría Fiscal del cierre contable de la firma MGI Chile Monroy y Asociados, se mencionan los que mayores complicaciones han tenido en su interpretación o aplicación:

Remuneraciones de personal: Sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. En los casos que proceda para ser deducible debe haber cumplido con la retención del ISR y pago de planilla del IGSS. En el caso de sueldos a socios y consejeros de sociedades, cónyuges y parientes dentro de los grados de la ley, existe un límite sobre la renta bruta, el excedente no sería gasto deducible.
También se debe revisar la documentación para establecer las dietas a empleados (se les debe descontar el ISR sobre estas), y dietas a personas que no tienen relación de dependencia, con factura y factura especial.
Aguinaldo y bono 14: Será deducibles hasta el 100% del salario mensual, salvo lo establecido en pactos colectivos de condiciones de trabajo aprobados por autoridad competente.
La indemnización laboral pagada es deducible atendiendo lo que establece los artículos 88, 90 y 93 del Código de Trabajo. Si el monto es superior a eso el excedente podría ser no deducible. En el caso de pactos colectivos de condiciones de trabajo el valor de la indemnización se determina conforme lo establecido en ese pacto. Establecer las reservas por el 8.33% del total de remuneraciones anuales, las cuales serán deducibles. Si la reserva no es suficiente para cubrir la indemnización, la diferencia es gasto deducible.
Las deducciones de la indemnización pagada o la reserva proceden en tanto no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguros que cubran riesgos por esas prestaciones.
Otras revisiones: El contribuyente debe revisar en qué casos son deducibles del ISR las primas de seguro, costos de mejoras en inmuebles, intereses y gastos financieros, pérdidas de bienes, gastos de mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones de bienes muebles, inmuebles o programas informáticos, entre otros, así como donaciones, honorarios, viáticos, regalías y otros gastos.

Fuentes: Documento Preparación del cierre fiscal 2023 y declaraciones del auditor Óscar Chile Monroy, de la firma MGI Chile Monroy y Asociados; Documento de Cierre Fiscal 2023 y declaraciones del auditor Edy Pérez, socio de Grant Thornton Guatemala; información de Deloitte Guatemala, Decreto 10-2012.

El incumplimiento del pago del ISR en Guatemala fue del 4.5% del PIB en 2022, lo que equivale a Q33 mil millones, según el Icefi

Fri, 24 Nov 2023 11:00:41 +0000

El incumplimiento del impuesto sobre la renta (ISR) en Guatemala representó en 2022 el 56.1% de lo que debía recaudarse, lo que equivale al 4.5% del producto interno bruto (PIB), según el informe “Una medición de la Evasión del ISR en Guatemala”, lo que equivale a unos Q33 mil millones.

Se conoce como incumplimiento tributario, al impuesto que debiera recaudarse de acuerdo con la legislación, pero por diversas razones, esos recursos no ingresan a las arcas públicas.

El estudio llevado a cabo por el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (Icefi) actualizó el monto de la pérdida del referido impuesto con cifras preliminares, ya que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) dejó de actualizar ese dato, aunque sí cuantificó el incumplimiento del impuesto al valor agregado (IVA) durante el año pasado, identificando un monto de Q8 mil 999.1 millones.

Tanto el ISR como el IVA, son los dos impuestos que sostienen la mayor parte de los ingresos estatales y su comportamiento influye en las asignaciones presupuestarias para la prestación de bienes y servicios a la población.

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Los datos

El análisis abarca el período 2018 al 2022, cuando se observa un ciclo, ya que hubo un alza del incumplimiento del 2018-2020 en parte asociado a los efectos de la pandemia, pero en 2021 y 2022, se aprecia una baja o sea una reducción de la tasa, según el documento oficial.

Por ejemplo, para 2018 el porcentaje de incumplimiento en el régimen de actividades lucrativas fue de 61.1% (4.6% del PIB); en 2019 alcanzó 63% (4.9%) y en 2020, 63.5% (5.2%) año cuando se presentó la emergencia sanitaria. Para el ejercicio 2021 se sitúo en 54.8% (4.4%) y en 2022, 56.1% (4.5%).

Para Abelardo Medina Bermejo, analista del Icefi y autor del documento, el año pasado aumentó levemente “e identificamos que hay un porcentaje que no se paga, pero también se estableció la existencia de escudos fiscales, sobre todo de mecanismos de arbitraje que dejó establecido el Congreso con las reformas a la ley del ISR, pero que no es algo nuevo”.

Causas de la falta de pago

El documento también identifica algunos motivos de la falta de cumplimiento del pago del ISR:

Contrabando
Economía informal.
Facturación falsa.
Esquemas de flujos ilícitos de capital por precios de transferencia.
Estructuración de empresas fantasmas para facturar menos.
Arbitraje para pagar menos ISR y que se permita hacer la deducción.

Según lo informado, del monto estimado de incumplimiento, por lo menos Q20 mil millones se explican por la utilización de estos mecanismos y aunque el administrador tributario tiene en sus manos la supervisión y fiscalización, no puede ejercer un control del todo.

Citó como ejemplo que la SAT no tiene el acceso a la información bancaria, a menos que se cuente con orden judicial, lo que se calificó como una “fuerte limitación”. “En el régimen de actividades lucrativas hay inscritas más de 160 mil empresas, más la del régimen simplificado y del pequeño contribuyente, pero el administrador tributario solo cuenta con mil auditores, por lo que es imposible fiscalizarlos a todos”.

Medina remarcó que por esa razón, los contribuyentes se arriesgan e inventan mecanismos de simulación, evasión y defraudación, porque entienden que la posibilidad de una fiscalización es muy baja.

Sin embargo, aclaró que hay avances y con la masificación de la factura electrónica en línea (FEL) ya se tiene un buen mecanismo de control, pero solo de los contribuyentes que facturan.

La SAT se defiende

El intendente de Recaudación, Fernando Suriano Buezo, dio su punto de vista sobre el documento presentado por el centro de investigación fiscal, y aseveró que “toda retroalimentación es buena, pero depende mucho de la metodología que utilizan las instituciones”.

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A su juicio, lo fundamental de estos estudios son las recomendaciones y conclusiones, y resaltó lo que se está haciendo, para no empezar desde cero y hay acciones puntuales que se han reflejado en la cobranza de impuestos, “que no están en el documento”.

Por otro lado, resaltó que está el cambio y la ejecución de la tecnología que evita y reduce el incumplimiento del ISR, las acciones de fiscalización y la formalización de los contribuyentes, que no solo implican a una intendencia “y que impactan, por ejemplo, que cien mil contribuyentes paguen hoy ese tributo, a pesar de que antes no lo hacían,”.

Suriano aclaró que, si bien hay un alto incumplimiento, no significa necesariamente que exista evasión, sino que hay varios segmentos que están en el marco de la ley y para reducir esa brecha, se necesitan discusiones en el ámbito político. Adelantó que un equipo técnico de la SAT también está trabajando en un informe de incumplimiento del ISR, el que será presentado próximamente.

Actualizar la información

Para Fernando Spross, investigador asociado de la Fundación para el Desarrollo de Guatemala (Fundesa), opinó que es positivo contar con estas mediciones, ya que la SAT descontinuó ese tipo de estudios y aunque las metodologías son diferentes, se trata de estimaciones que se deben conocer.

“Hay mucho por trabajar y reformas por hacer; todos sabemos que la carga tributaria es baja y hay ruidos en la ley, que pueden mejorarse”, apuntó.

A su criterio, se requieren cambios en la normativa, ya que hay algunos abusos que la misma ley permite y habrá que hacer unos análisis. “Otro tema es la formalización, pues cuando uno observa quiénes pagan impuestos, los contribuyentes son muy pocos, así que la base tributaria es muy pequeña”.

“Hay avances”

Luego de la presentación, el consultor fiscal Óscar Chile Monroy explicó que, en términos generales, los incumplimientos del ISR siempre se han dado y recordó que el tributo que brinda la mayor recaudación es el IVA.

“Llama la atención el comportamiento del incumplimiento en los ejercicios 2021 y 2022, en los cuales se pronunciaron los del ISR por dos razones: las acciones asertivas del administrador tributario y el uso inteligente y apropiado de las herramientas electrónicas, con lo que toda la gente se alineó y la SAT mejoró el control sobre las operaciones”.

Citó como ejemplo, que había mucha evasión tributaria por las facturas de consumidor final, y muchos contribuyentes pensaban “qué importa porque yo estoy facturado, a pesar de que había facturas CF por Q100 mil, Q200 mil o más”.

Añadió que ahora también se fiscaliza en períodos de dos a tres meses, mientras que antes era de hasta tres años. “Lógicamente hacen falta algunos componentes como el combate al contrabando y la evasión aduanera”, concluyó el experto fiscal.

La recaudación tributaria acumulada a octubre alcanzó los Q81 mil 242 millones, cifra que está a Q4 mil 500 millones de la meta anual

Fri, 17 Nov 2023 11:00:06 +0000

La cobranza de impuestos se sitúo en Q81 mil 242 millones de enero a octubre, cifra que sobrepasa la meta programada en esos 10 meses, que era de Q73 mil 265 millones, informó la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

Los datos son considerados preliminares porque están pendientes algunos cierres finales, pero no representan cambios sustanciales a los observados en octubre, se aclaró. En todo caso, esa suma ubica a la recaudación a Q4 mil 523 millones de la meta anual, establecida en Q85 mil 765 millones 30 mil.

En tal sentido, el cumplimiento tributario acumulado es del 110% que equivale a unos Q7 mil 977 millones sobre la meta esperada. Solo durante octubre, la recaudación reportada fue de Q11 mil 147 millones, contra los Q9 mil 747 millones, lo que arroja un excedente de Q1 mil 400 millones.

En ello influyeron las importaciones de octubre, aparte de que hubo vencimiento trimestral del impuesto sobre la renta (ISR), el que también tuvo un comportamiento positivo de 18% superior a lo esperado, en comparación con el mismo periodo del 2022.

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El IVA y la crisis

En cuanto a la recaudación del impuesto al valor agregado (IVA) debido a la interrupción de ventas durante varias semanas derivada de los bloqueos de carreteras, el ente recaudador respondió de forma puntual: en octubre se percibió el IVA correspondiente a la facturación de septiembre y en noviembre se recauda el tributo cobrado en octubre.

En todo caso, no se esperaría mucha incidencia, de acuerdo con lo observado por medio de los instrumentos de facturación electrónica y métodos de fiscalización que ya utilizan inteligencia de datos.

En el caso de los impuestos al comercio exterior, hubo una tendencia negativa, explicado por dos factores puntuales: caída de volumen de las importaciones y baja de los precios de los principales productos importados, particularmente los derivados del petróleo -combustibles-, lo que ha sido “muy marcado desde septiembre”.

La caída identificada en los tributos correspondientes al comercio exterior en octubre es de alrededor de Q40 millones o -3% respecto al mismo periodo del 2022.

Perspectivas de cierre

A casi siete semanas para que finalice el ejercicio fiscal, la estimación de cierre en la cobranza de impuestos apunta a un rango de Q93 mil 500 a Q93 mil 800 millones, aparte de que ya se cuenta con las reservas para cubrir la devolución del crédito fiscal en el primer trimestre del 2024.

Por otro lado, también se analizan posibles riesgos sobre todo en la parte geopolítica internacional, que puede tener alguna incidencia positiva o negativa.

Pago del ISR trimestral: Qué empresas están obligadas a liquidarlo y quiénes están exentos

Wed, 13 Sep 2023 22:26:09 +0000

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos.

En este contexto, el próximo 30 de septiembre cierra el último trimestre para pagar el Impuesto Sobre la Renta, específicamente para los empresarios que están en el Régimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas, y estos son los puntos que se deben tomar en cuenta.

Para la determinación y pago de este tributo, en la categoría de rentas de las actividades lucrativas, la Ley de Actualización Tributaria (LAT), Decreto 10-2012 y sus reformas vigentes, establece una legislación para su cálculo:

Se estima sobre la base imponible por el 25%, asimismo se pueden realizar pagos a cuenta de manera trimestral, optando por una de las dos formas de cálculo parciales, ya sea cierres parciales sobre la renta imponible por el 25%, o bien calcular una renta estimada del 8% sobre la renta bruta y aplicarle el tipo impositivo del 25%.

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Sin embargo, esta normativa contempla tres categorías de rentas para los contribuyentes, de acuerdo al origen de los ingresos de estos:

Rentas de las actividades lucrativas
Rentas del trabajo
Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital

En este espacio se aborda el tema de los cierres contables parciales trimestrales, que deben cumplir todas las empresas que se encuentran en el Régimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas y que devengan sobre la renta imponible que determina, deduciendo de sus ventas totales los gastos deducibles.

Qué empresas deben pagar ISR trimestral

Las empresas que están en el Régimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas, que deben pagar el ISR del último trimestre establecido en la Ley, cuya fecha para pagar vence el próximo 31 de octubre, son las que involucran la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios. Entre otras, según referencia del artículo 10 de la Ley de Actualización Tributaria (LAT), se incluyen las rentas provenientes de:

Actividades civiles, de construcción, inmobiliarias, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
Por la prestación de servicios públicos o privados, entre otros el suministro de energía eléctrica y agua.
Por servicios de telefonía, telecomunicaciones, informáticos y el servicio de transporte de personas y mercancías.
Por la producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
Por la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior realizadas por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
Por la prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala.
Por el ejercicio de profesiones, oficios y artes, aún cuando estas se ejerzan sin fines de lucro.
Las originadas por dietas, comisiones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan.

Quiénes no están obligados a pagar ISR trimestral

Las rentas exentas de este impuesto son las que obtienen los entes que se destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como:

Los colegios profesionales; los partidos políticos; los comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas; únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias.

Sin embargo, se exceptúan de esta exención y están gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.

También están exentas las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país, provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si están gravadas.

ISR en Guatemala: Fechas y normativas

Juan Carlos Paredes, consultor fiscal, dio a conocer algunos puntos a tener en cuanta para quiénes están obligados a pagar el ISR por cierres contables parciales trimestrales:

Se realizan tres pagos durante el año fiscal:
- El del trimestre de enero a marzo, se paga a más tardar el 30 de abril; el que va de abril a junio, se debe pagar en última fecha el 31 de julio y el de julio a septiembre, el 31 de octubre.
Se estima sobre la base imponible por el 25%, asimismo se pueden realizar pagos a cuenta de manera trimestral, optando por una de las dos formas de cálculo parciales, ya sea cierres parciales sobre la renta imponible por el 25%, o bien calcular una renta estimada del 8% sobre la renta bruta y aplicarle el tipo impositivo del 25%.
Todos los montos determinados de ISR de los tres trimestres establecidos, se acreditan en el último trimestre que vence el 31 de marzo del año siguiente.
Durante cada trimestre, las empresas deben tener al día su contabilidad, sus ventas mensuales cuadradas, debidamente revisados los ingresos, mientras que los gastos deben de estar documentados con sus facturas y estas deben estar emitidas a través del sistema de factura electrónica. Además, deben estar en orden las planillas de sueldos y salarios con prestaciones y cuotas de Seguridad Social.
En cuanto a los gastos, estos deben estar documentados y cumplir con los artículos 21-23 del libro 1 del Decreto 10-2012 de la Ley de Actualización Tributaria.

De acuerdo con la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), los principales ingresos que tiene el Estado se perciben a través del ISR, del Impuesto de Solidaridad (ISO), más los pagos del ISR anticipados y la liquidación anual.

Para rebajar el incumplimiento del IVA y del ISR, la SAT refuerza controles en los grandes contribuyentes

Wed, 31 May 2023 11:00:35 +0000

Según fuentes de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), el incumplimiento tributario del impuesto al valor agregado (IVA) se situó en el 2021 en 18%, mientras que el del régimen de actividades lucrativas del impuesto sobre la renta (ISR) estaba en 74% en el año 2017, por lo que se prevé actualizar los datos en el tercer trimestre del año.

Con una política de cumplimiento que incluye el nuevo modelo de fiscalización, control aduanero y cumplimiento voluntario presentado ayer por las autoridades tributarias, se prevé reducir en 1% el incumplimiento del IVA y en 5% el incumplimiento del ISR, en un plazo de 3 años. En montos concretos, el resultado esperado ascendería a unos Q450 millones de IVA y Q1 mil millones de ISR en 3 años.

Cruces de información

El superintendente Marco Livio Díaz expuso ayer que desde hace 15 días se echó a andar un nuevo modelo de control de cumplimiento de los contribuyentes, que se compone tanto de procesos, como de políticas, herramientas tecnológicas y recurso humano.

La primera fase contempla a un padrón de 7 mil 85 contribuyentes.

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El mismo tiene como fuentes de datos la información de los sistemas que ya usan los contribuyentes, como el Registro Tributario Unificado Digital (RTU Digital), Declaraguate, Factura Electrónica en Línea (FEL), las retenciones del IVA y del ISR web, todo lo cual se analiza y compara, de acuerdo con el sector económico al que pertenece cada contribuyente.

El funcionario explicó que los datos se ordenan en un tablero de control que permite visualizar si los contribuyentes están afiliados a FEL, si tiene omisos, si es localizado o no, y si aparece con calificación roja o verde.

También se puede generar información seleccionando por NIT, por región o por gerencia, según tamaño de contribuyente como grandes o medianos y otros clasificados en el padrón. También por clasificación de regímenes, si son importadores o agentes retenedores.

En el ejemplo mostrado se refleja que de todo el padrón de 7 mil 85 grandes contribuyentes, están inscritos en FEL 7 mil 46 y al momento dar a conocer la herramienta, había 484 con omisos de diferente índole.

Este grupo de contribuyentes aporta el 80% de la recaudación tributaria anual, pero puede ser que debían una declaración de IVA, del ISR, del ISO o de precios de transferencia; o no habían presentado el informe de inventarios, entre otros casos, se indicó.

“Este tablero estará a disposición del personal técnico de cumplimiento y va a guiar ahora a los encargados de recaudación respectivos para empezar a llamar a estos contribuyentes que son importantes y que presentan algún tipo de omisión. Los datos permiten identificar a quienes no contribuyen en forma óptima, para así diseñar oportunamente las acciones de control correspondientes, explicó Díaz.

En conclusión, con el nuevo modelo se busca tener un control más efectivo y oportuno sobre el grupo de contribuyentes, así como realizar una fiscalización más acertada y precisa a todos los contribuyentes, se añadió.

El grupo seleccionado

Los integrantes del padrón de 7 mil 85 contribuyentes escogidos para iniciar el sistema de control, representaron al 30 de abril una recaudación de Q26 mil 914 millones de un total de Q32 mil millones y por eso se refiere que aportan el 80% de los tributos cobrados.

Para ampliarlo a más contribuyentes la implementación de ese modelo, la SAT debe antes fortalecer el recurso humano para atender esa fiscalización, ya que subir ese tipo de control para quienes conforman el 85% de la recaudación representa fiscalizar a 25 mil contribuyentes.

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La entidad no brindó un monto de expectativa de recaudación, pero según un estudio del Fondo Monetario Internacional (FMI) sobre la brecha tributaria, lo máximo que puede dar (o generar) el modelo tributario guatemalteco como está actualmente es 13% del producto interno bruto (PIB), como carga tributaria.

Cacif: “Es beneficioso”

Consultado sobre este nuevo modelo de cumplimiento enfocado preliminarmente en esos 7 mil contribuyentes, el presidente del sector empresarial organizado, Ignacio Lejárraga, indicó que la digitalización de las operaciones del Estado, como de cualquier empresa, es clave para una eficiente ejecución de las funciones que a cada uno le corresponde y, en el caso de la SAT, la recaudación.

“Considero que esta herramienta será de mutuo beneficio en el sentido de que las inspecciones que realice la SAT deberán estar enfocadas en aquellos contribuyentes, grandes o pequeños, cuyos parámetros estén alejados de sus similares. Hace más eficiente su proceso y reduce las inspecciones que no son necesarias”, expresó.

También considera que la herramienta ayudará a mejorar la recaudación, al enfocarse en los casos que pueden llegar a situaciones que deben resolverse. “Por otro lado, ya que los recursos con los que se cuenta son finitos, permitirá ampliar la base de supervisión de contribuyentes sin necesidad de incrementar recursos”, comentó.

La tendencia alcista en la recaudación se mantiene en Guatemala y tres impuestos lideran ese resultado

Wed, 26 Apr 2023 11:00:15 +0000

Durante los primeros 90 días del presente ejercicio fiscal hay un excedente de recaudación por Q2 mil 65 millones, en comparación con la meta programada, lo que ya marca una tendencia en este indicador.

La Intendencia de Recaudación de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), informó que, durante el primer trimestre de este año, los ingresos netos se situaron en Q22 mil 838.9 millones, lo que equivale a un incremento de Q2 mil 65.4 millones (9.9% más) respecto a los Q20 mil 773.5 millones programados.

“Es un buen trimestre porque hablamos de Q2 mil millones arriba de la meta que se tenía al mes de marzo y se observa una dinámica mucho mejor en comercio exterior, tributos internos sustantivos como ISR, IVA e ISO que son los tres impuestos que por volumen pesan más en la recaudación”, expuso el intendente Fernando Suriano Buezo, al dar a conocer las cifras oficiales.

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Por impuestos

Al hacer un desglose por tributo, las cifras indican que por comercio exterior la recaudación efectiva fue de Q6 mil 631.6 millones, cuando la meta era de Q6 mil 196 millones, para una variación positiva de Q435.6 millones.

En tanto que, en tributos internos, el monto de recaudación asciende a Q16 mil 207.3 millones, y la programación era de Q14 mil 577.5 millones, lo que hace un incremento de Q1 mil 629.8 millones.

Las cifras indican que por comercio exterior el impuesto al valor agregado de importaciones sumó Q5 mil 733.2 millones, cuando la meta era de Q5 mil 311 millones, por lo que hay una diferencia de Q422.2 millones.

Al respecto, el intendente explicó que se está observando un crecimiento fuerte en los ingresos que reporta aduanas (comercio exterior), y en marzo se rebasó la meta mensual, pero comparado con marzo del 2022 es inferior.

“Estamos saliendo de la cola del efecto de la pandemia en la cual se presentó un shock de oferta y demanda; eso impactó los precios en toda la cadena de distribución, la producción, el retardo en el ingreso de los inventarios, pero en este ejercicio estamos llegando a una normalidad y nos queda un poco de inflación tanto en los mercados internacionales como en el local”, precisó.

En el caso de los tributos internos, el impuesto sobre la renta (ISR) se sitúo en Q7 mil 178 millones, y la meta era de Q6 mil 176 millones, lo que equivale a un incremento de Q1 mil millones; al valor agregado doméstico (IVA consumo) la recaudación alcanzó Q5 mil 200.2 millones, y la programación era de Q4 mil 764 millones, lo representa una diferencia de Q436.2 millones. Y en el caso del impuesto de solidaridad (ISO), se situó en Q1 mil 543.9 millones de cobranza, cuando la meta era de Q1 mil 407.7 millones, lo que equivale a una diferencia de Q136.2 millones.

El boletín económico mensual de la Fundación para el Desarrollo de Guatemala (Fundesa) de marzo, indica que el rubro de derechos arancelarios registró un incremento del 1%, mientras la recaudación del IVA de importaciones subió 1.7% respecto a marzo del 2022.

El documento presentado ayer, resalta que el impuesto en la recaudación neta que más peso registró fue el ISR con un 36.6%, que incluye el ISO; el IVA de importaciones representó un 24.8%; y el IVA doméstico equivalió a un 22.7%. En su conjunto, los tres tributos representan el 84% de la recaudación neta total.

El funcionario de la SAT remarcó que el comportamiento del IVA doméstico tiene una estrecha relación con otros impuestos, “por lo que ese tributo es un buen indicador para testear cómo marcha la cobranza”.

Minfin: “Podría haber un incremento al finalizar el año”

Consultado el ministro de Finanzas y presidente del Directorio de la SAT, Edwin Martínez Cameros, expuso que en lo que va del trimestre se ha superado la meta mensual, y esos ingresos permiten a la administración central apoyar financieramente los diversos programas de gasto establecidos en el presupuesto.

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El funcionario adelantó que con estos indicadores se empezarán a construir los escenarios de cierre de la recaudación para el 2022, así como con la información macroeconómica que brinde la banca central. Esos datos son fundamentales para empezar a trabajar en el presupuesto estatal 2024.

“No nos atrevemos a brindar las cifras porque aún no contamos con los escenarios macroeconómicos”, dijo. Pero con ese escenario, se tendrían los cuadros preliminares de ingresos y el comportamiento del endeudamiento tanto interno como externo.

Sin efecto electoral

Al preguntarle al intendente de Recaudación si en la cobranza de impuestos puede haber algún efecto derivado de las elecciones generales, descartó cualquier incidencia.

Lo que dejó claro es que podría haber algún efecto en el tema de inversión, aunque mínimo, pero el comportamiento de la producción y el consumo en Guatemala es estable, las exportaciones están respondiendo a la demanda internacional, las importaciones a la demanda interna y una buena parte de ella se explica por el ingreso de divisas por remesas familiares, además del consumo normal.

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Declaración anual del ISR: Errores que pueden evitarse y a la vez, ahorrarse recargos y multas

Fri, 17 Mar 2023 11:00:16 +0000

Con frecuencia, los contribuyentes o sus asesores contables cometen errores que luego se deben rectificar, con los consiguientes costos que se podrían evitar.

Estos van desde conceptos, clasificaciones de gastos o ingresos y cálculos, hasta el llenado del formulario de la declaración anual del impuesto sobre la renta (ISR) y sus anexos.

Por ello, a continuación presentamos los errores más comunes y las recomendaciones respectivas, atendiendo el cambio en el formulario o la forma de clasificar algunos rubros. El plazo para la presentación de la declaración correspondiente al 2022, vence el 31 de marzo próximo.

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1. Operaciones con partes relacionadas del exterior

El error es indicar que no se cuenta con partes relacionadas en el extranjero por no contar con el estudio de precios de transferencia. Por ello no debe seleccionar la opción “No tengo partes relacionadas en el exterior”, sino que es importante prepararse con anticipación y cumplir con el estudio de precios de transferencia y así llenar el anexo correspondiente en la declaración jurada del ISR anual.

2. Créditos

En la casilla denominada “Créditos líquidos y exigibles pendientes de reintegro”, constantemente se registran los créditos fiscales por ISO, ISR Trimestral e IVA. Sin embargo, deberá realizarse un análisis con el objetivo de consignar únicamente los créditos que cuenten con una resolución firme otorgada por la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) para devolución.

3. Reporte del ISO

Consignación del saldo de ISO pagado en el período como “ISO pagado en períodos anteriores pendiente de acreditar para este período y no acreditado en pagos trimestrales”. En esta casilla sólo deben consignarse los pagos de ISO realizados en años anteriores al de la declaración que se está presentando y no incluir el monto del ISO que fue pagado durante el período actual de liquidación.

4. Reporte de pagos trimestrales

Con frecuencia se consignan de forma incorrecta los pagos trimestrales de ISR. Por ello es importante que el contribuyente se asegure de consignar en la casilla de “pagos trimestrales” el impuesto determinado durante los tres trimestres y no el impuesto pagado; ya que este, en la mayoría de ocasiones se encuentra disminuido por el acreditamiento del ISO.

5. Rentas de capital

Las rentas de capital y ganancias de capital deben reportarse en la sección 6 y 7 del formulario según correspondan, pero algunos contribuyentes reportan los intereses bancarios, ganancias de capital y otras rentas de capital en la casilla denominada “Rentas no afectas”. Es importante tomar en cuenta que constituyen rentas no afectas aquellas que se generan fuera del territorio guatemalteco.

6. Clasificación de rentas

Otro error es la consignación de las rentas de capital y no afectas en la casilla de “Rentas exentas”. Es importante que los contribuyentes clasifiquen de forma correcta el tipo de rentas que obtuvieron durante el período y para ello se deben basar en la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, que proporciona la definición de cada una de estas. Como rentas exentas corresponden solo las que poseen una exención específica o general otorgada por la ley.

Además, el formulario cuenta con casillas específicas para estas rentas en la sección 5, referente a información financiera, y la sección 6 destinada a ingresos de otra categoría de renta.

7. Pérdidas de capital

Se comete el error de no consignar las pérdidas de capital del período o el remanente de estas, en la sección 7 que se denomina “Compensación de pérdidas y ganancias de capital”.

Los contribuyentes deben realizar una integración de las pérdidas de capital generadas en el período impositivo y aquellas que se tengan al 31 de diciembre del año anterior y que no superen una antigüedad de dos años calendario. Estas no constituyen hecho generador del impuesto; sin embargo, el Decreto 10-2012 da la posibilidad de ser compensadas con futuras ganancias de capital durante los siguientes dos años calendario.

8. Cuentas por cobrar

Es común consignar cuentas por cobrar que no son del giro habitual en la casilla que se denomina “Cuentas y documentos por cobrar del giro normal (no incluir las garantizadas con garantía prendaria o hipotecaria)”.

En este punto es importante que los contribuyentes solo consideren cuentas por cobrar a las que son del giro habitual del negocio (es decir las relacionadas con sus actividades principales), ya que deben evitar que la SAT determine un posible exceso del 3% en la reserva (para los contribuyentes que manejan el método de la reserva).

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9. Viáticos y otros gastos

Se cae en el error de no clasificar los viáticos y honorarios que son locales y los que son del exterior. La declaración de ISR anual posee casillas específicas para la clasificación de estos rubros, por lo que es importante que el contribuyente identifique con una integración y consigne en cada casilla los montos correspondientes. También se debe contar con una integración de los honorarios pagados al exterior y que el monto a reportar coincida con los formularios de retenciones de ISR no residente por dicho concepto.

10. Honorarios que exceden límites

Hay casos en que los honorarios pagados por servicios prestados desde el exterior exceden al 5% de la renta bruta, la SAT los ha detectado y ha formulado el reparo fiscal correspondiente, por lo que se recomienda revisar este aspecto.

11. Donaciones

Algunos contribuyentes no clasifican las donaciones realizadas a entidades no lucrativas y a favor del Estado, universidades entidades culturales o científicas

Es importante que cuente con una integración y separación de las donaciones realizadas a cada institución, debido a que las realizadas a entidades no lucrativas tienen un límite de deducibilidad de Q500 mil anuales o 5% de la renta bruta de actividades lucrativas; mientras que las donaciones otorgadas a favor del Estado, universidades entidades culturales o científicas no tienen un límite de deducibilidad, siempre y cuando estén debidamente documentadas.

12. Cuotas patronales

Otro error es no clasificar el gasto por cuotas patronales del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), el Instituto de Recreación de Trabajadores de la Empresa Privada (Irtra) o del Instituto Técnico de Capacitación y Productividad (Intecap).

Los contribuyentes deben contar una integración de las cuotas patronales según su procedencia, con el objetivo de evitar confusiones ante una eventual revisión por parte de la Administración Tributaria.

13. Costos de rentas de capital

En ocasiones no se hace la determinación de los costos y gastos de rentas de capital. Sin embargo, en el caso de que el contribuyente obtenga rentas de capital como: intereses y alquileres, entre otras, es importante que identifique los costos y gastos relacionados con la generación de estas, ya sea de forma directa o proporcional, debido a que estos gastos deben reportarse en la casilla denominada “(+) Costos y gastos de rentas de capital” para la determinación de la renta imponible del impuesto.

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14. Inventarios

Prestar atención porque también se da el caso de saldos incorrectos de inventarios iniciales y finales de materia prima, insumos de producción y de mercadería según declaraciones de ISR anual del año anterior y reporte de inventarios semestrales.

En estos casos, los contribuyentes deben asegurarse de que los saldos iniciales de inventarios el 1 de enero, coincidan con el saldo final según Declaración Jurada de ISR anual del periodo anterior; y los saldos finales a reportar en el periodo de liquidación coincidan con los saldos reportados en el informe semestral al 31 de diciembre del año correspondiente.

Las diferencias tienen como consecuencia que la SAT les pida las rectificaciones y en los casos que proceda, también pagar el complemento del impuesto y los intereses correspondientes.

15. Gastos

Se recae en inconsistencias en reportar los gastos en casillas diferentes entre un año y otro. Es importante indicar que la SAT realiza comparaciones entre años respecto a los gastos reportados en cada casilla. Por ello la compañía deberá ser consistente en su criterio y si este tiene algún cambio, deberá asegurarse de tener una integración detallada y explicación al respecto, porque la SAT la solicitará.

16. Gastos no deducibles

En la identificación de gastos no deducibles también se cometen errores. En la Ley de Actualización Tributaria se establece que existen costos y gastos deducibles y no deducibles para efectos de la determinación del ISR, por lo que es importante que el contribuyente evalúe sus costos y gastos y determine cuáles no cumplen con los requisitos y documentación indicada en la ley, para ser deducibles, y estos deben ser consignados en la casilla específica “(+) Otros costos y gastos no deducibles”.

Y en ocasiones se reportan gastos no deducibles, sin previo análisis. La SAT, por lo regular solicita explicación al contribuyente de las razones de la no deducibilidad del gasto y si en la información se detecta que para tal operación hubo alguna omisión de retención, la Administración Tributaria cobra la retención más multas e intereses, porque aunque el gasto se reporte como no deducible, debe aplicarse siempre la obligación formal de retener el impuesto.

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17. Depreciaciones

Es un error presentar las depreciaciones sobre activos fijos en forma global. Es decir, aplicar la depreciación sobre el valor total del activo, según el valor acumulado en los libros. Al hacerlo así, se puede cometer el error de estar depreciando en exceso, por lo que es recomendable que se calcule individualmente cada activo, considerando la fecha de adquisición de cada uno y así controlar su vida útil y no excederse en los años de depreciación.

18. Inmuebles

También es común que se caiga en el error de calcular la depreciación de inmuebles sobre el valor contabilizado, lo que ya no es así. La ley de actualización tributaria estableció que la base imponible para esa depreciación es sobre el valor de la matrícula fiscal o el del catastro municipal, por lo que es recomendable verificar el valor sobre el cual se está depreciando el inmueble.

19. Puede tener efectos penales

Se subestima la declaración jurada de ISR anual y su contenido, pero si se hace de forma incorrecta puede tener efectos penales. Es importante que los contribuyentes tengan presente que consignar información falsa en la declaración jurada de ISR anual, podría constituir el delito de perjurio el que puede ser sancionado con prisión de seis meses a tres años y multa de Q50 a Q1 mil quetzales.

20. Anexos

La SAT realizó cambios y agregó anexos por tipo de industria a la Declaración Jurada Anual y las actividades económicas que se afectan directamente son las inmobiliarias, agrícolas e industriales.
Se deberán de tomar en consideración estos requerimientos para evitar errores, ya que para muchos contribuyentes el 2022 es el primer año fiscal en que presentan declaración. En los cambios se observa la separación de los ingresos, así como de los costos y gastos de la modalidad 70/30.

21. Sueldos y salarios

En el caso de gastos a reportar, la Ley de Actualización Tributaria, limita su deducción. Por ejemplo, para sueldos de socios el límite de deducción es hasta el 10% de la renta bruta; de viáticos hasta el 3%; y de regalías, hasta el 5%. Algunos contribuyentes no revisan esas limitaciones y se dan cuenta hasta que el auditor de la SAT revisa la declaración y los informa de esas inconsistencias, provocando multas e intereses.

El auditor Mario Coyoy es coordinador de la Comisión Fiscal del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) y socio de la firma Deloitte.

El auditor Óscar Chile Monroy es ejecutivo de la firma MGI Chile Monroy y Asociados, y expresidente del Colegio de Contadores Públicos y Auditores (CPA).

Cálculo del ISR en Guatemala: 15 preguntas sobre la declaración anual a la SAT

Fri, 03 Mar 2023 11:00:48 +0000

El Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, artículo 39, establece la obligación de determinar y pagar el impuesto en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, de la siguiente forma: “Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año anterior, mediante declaración jurada anual.

También están obligados a presentar la declaración jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el período de liquidación definitiva anual. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación de la declaración jurada anual”.

En tal sentido, vale la pena formular y responder una serie de preguntas, a efecto de que los contribuyentes obligados no incurran en omisiones o errores que puedan originar contingencias fiscales. Estas son las principales:

1. ¿Qué es el Impuesto Sobre la Renta (ISR)?

Es un tributo directo que grava los ingresos provenientes de fuente guatemalteca que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios, ya sean nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. La Ley de Actualización Tributaria categoriza a las rentas de la siguiente manera:

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Rentas de las actividades lucrativas: Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente; como pueden ser los ingresos derivados de la venta de bienes o la prestación de servicios en Guatemala, entre otros.
Rentas del trabajo: Ingresos derivados de una relación laboral entre una persona individual residente en el país y un empleador.
Rentas del capital y ganancias y pérdidas de capital: Ingresos pasivos en dinero o en especie, que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente residente o no en el país (e.g. dividendos, regalías, arrendamientos, intereses, entre otros).

2. ¿Quiénes están obligados al pago del ISR?

Cualquier persona individual o jurídica, entes o patrimonios, nacionales o extranjeros, residentes o no en el país que obtengan ingresos de fuente guatemalteca.

3. ¿Cómo se calcula y reporta el ISR de Actividades Lucrativas?

El Impuesto Sobre la Renta de calcula según el régimen seleccionado por el contribuyente, de la siguiente manera:

Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas: El tipo impositivo es del 25% el cual deberá aplicarse sobre la renta imponible, la cual se calcula deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles según la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la República. Este impuesto se pagará de manera trimestral y el pago correspondiente al cuarto trimestre se realizará de manera conjunta con la declaración definitiva anual sobre el período fiscal comprendido entre elel 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas: La renta imponible se calcula deduciendo de la renta bruta únicamente las rentas exentas y los tipos impositivos son los siguientes:

Rango de renta imponible mensual: Q0.01 a Q30,000.00

Importe fijo: Q0.00

Tipo impositivo: 5% sobre la renta imponible

Rango de renta imponible mensual: Q30,000.01 en adelante

Importe fijo: Q.1,500.00

Tipo impositivo: 7% sobre el excedente de Q30,000.00

Bajo este régimen, el impuesto se paga de forma mensual a través de retenciones definitivas, o bien mediante pagos directos si el contribuyente ha sido autorizado por la Administración Tributaria para realizarlo y se deberá presentar una declaración informativa al final del ejercicio para resumir los ingresos del año y los pagos de ISR que se fueron realizando mes a mes.

4. ¿Qué es la Declaración Anual del ISR y quiénes están obligados a presentarla?

La Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta es una obligación que deben de cumplir todos los contribuyentes sujetos al pago del Impuesto Sobre la Renta de Actividades Lucrativas y que consiste en un formulario que debe ser presentado ante la Superintendencia de Administración Tributaria, por medio del cual el contribuyente declara los ingresos que ha generado durante un período fiscal y paga el Impuesto Sobre la Renta que le corresponde según el régimen al que se encuentra inscrito y tipo impositivo correspondiente.

Para los contribuyentes bajo el Régimen de Utilidades de Actividades Lucrativas, la Declaración Anual recoge también los pagos trimestrales, por lo que la Declaración Anual es también el cuarto pago trimestral.

Para quienes están bajo el régimen opcional simplificado, la declaración anual es solo informativa porque el impuesto se ha pagado cada mes.

5. ¿Qué validaciones debo realizar antes de presentar mi Declaración Anual del ISR?

Asegurarse de contar con el Registro Tributario Unificado (RTU) debidamente actualizado y tener Agencia Virtual activa.
El contribuyente debe verificar que no tenga omisos ante la Administración Tributaria.
Confirmar las afiliaciones a impuestos para efectos de identificar cualquier obligación que debiese cumplir, previo a determinar la renta imponible de ISR.
Establecer los montos de impuestos acreditables a ISR que pudiera tener.
Validar que todas las operaciones, tanto de ingreso como de gasto, estén debidamente documentadas, contabilizadas y cumplan con los requisitos que la ley contempla para garantizar los efectos fiscales de cada transacción.

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6. ¿Cuál formulario debo llenar?

El formulario número SAT-1411, para los regímenes Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas y Contribuyentes Exentos.

7. ¿Debo presentar otros documentos además del formulario? ¿Cuáles?

Sí. El contribuyente debe presentar, dependiendo de su caso, los documentos establecidos en el artículo 40 y 65 de la Ley de Actualización Tributaria y son los siguientes:

Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción. En el caso de los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.
Comprobantes de pago del impuesto.
Los contribuyentes calificados como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió; y,
Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas, deben presentar el estudio de precios de transferencia correspondiente.

8. Si no presento mi Declaración Anual ¿existe la posibilidad de solicitar una prórroga para la presentación?

Si el contribuyente se atrasa en la presentación de la Declaración Anual, tendrá una multa de Q50 por cada día de atraso, con una sanción máxima de Q1,000.

Además, el contribuyente incurrirá en la omisión del pago de tributos, lo cual es sancionado con una multa equivalente al 100% del Impuesto Sobre la Renta que debería pagar. Aparte, también deberá pagar la mora correspondiente y los intereses resarcitorios.

No es posible solicitar la prórroga de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta.

9. Si no cuento con el efectivo para realizar el pago del ISR ¿puedo solicitar a la Administración Tributaria algún esquema de facilidades de pago?

Sí. El contribuyente puede solicitar un convenio de pago con la Administración Tributaria hasta por un máximo de 18 meses, siempre que lo solicite antes del vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Anual y con una causa justificada.

10. ¿Qué gastos se pueden declarar como deducibles?

Conforme al artículo 21 de la ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, la norma general es que se pueden deducir, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas.

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11. Se pueden declarar gastos del período fiscal anterior que por cualquier razón no se hayan reportado e incluirlos en la declaración del presente ejercicio anual?

No se puede porque por imposición del artículo 52, que contiene el principio contable de lo devengado, los gastos deben corresponder al período anual que se está declarando.

12. ¿Las ventas y servicios declarados en el régimen del IVA deben cuadrar con los que se reporten en la declaración anual del ISR?

No es obligación legal que cuadren, porque cada impuesto tiene sus propias particularidades y para ello la empresa debe hacer una integración en la que justifique la causa de las diferencias.

13. Una empresa que está sin movimiento, ¿tiene obligación de presentar la declaración anual del ISR?

Sí, porque la ley de Actualización Tributaria establece que es obligación de todo contribuyente, tenga rentas o no.

14. Una entidad no lucrativa, asociación, fundación, iglesia, ¿también tiene obligación de presentar declaración anual del ISR?

Sí, porque estas entidades están exentas del pago de impuestos (que es la obligación sustancial), pero en cuanto a la obligación formal como lo es la presentación de la declaración anual, si están obligadas.

15. Cuando se presenta voluntariamente la declaración fuera del plazo legal, es decir antes que sea requerido por la SAT, puede aplicarse alguna rebaja?

Sí aplica rebaja, conforme al artículo 94 “A” del Código Tributario, el cual indica que en el caso de la multa, se rebajará la sanción que corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que se efectúe el pago de forma inmediata.

La Licda. Cilia Castellanos es gerente senior de impuestos en la firma consultora EY.

El Lic. Óscar Chile Monroy es socio fundador de la firma MGI Chile Monroy & Asociados.

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